4) итоговые суммы по конечным остаткам по дебету и кредиту счетов между собой должны быть равны. Этим подтверждается правильность проведенных арифметических действий по каждому из счетов Главной книги.

Форма шахматного баланса приведена в табл. 1.3.

Исхода из жизненного цикла деятельности организации бухгалтерские балансы подразделяются на вступительные, текущие, санируемые, ликвидационные, разделительные и объединительные.

Вступительный баланс составляется в момент создания организации. В нем отражается капитал, с которого организация начинает свою деятельность.

Текущие балансы составляют в течение всего периода функционирования организации. Они подразделяются на начальные (входящие), промежуточные и заключительные (исходящие).

Начальные и заключительные балансы составляются в начале и конце соответствующего года. При этом необходимо иметь в виду, что заключительный баланс отчетного года одновременно является начальным балансом следующего года.

Таблица 1.3

Шахматный баланс организации

Промежуточные балансы составляются за периоды, находящиеся между началом и концом отчетного года. В отечественной учетной практике промежуточные балансы составляются нарастающем итогом за первый квартал, первое полугодие и девять месяцев. В них, в отличие от заключительного баланса, как правило, меньше показателей и форм, характеризующих финансово-экономическую деятельность организации.

Санируемые балансы применяются в тех случаях, когда организация находится на пороге банкротства (неплатежеспособности). Для составления такого баланса привлекаются независимые аудиторы, которые должны выдать заключение о реальном состоянии дел в организации. Результатом санируемого баланса является принимаемое решение: либо организация объявляется банкротом, либо ей предоставляется испытательный срок.

Санируемые балансы являются разновидностью промежуточных бухгалтерских балансов.

Ликвидационные балансы составляются при ликвидации организации и в следующие сроки:

• на начало периода ликвидации (вступительный);

• в течение периода ликвидации (промежуточный);

• на конец периода ликвидации (заключительный).

В соответствии с принципом действующего предприятия в ликвидационном балансе имущество организации оценивается и отражается не по балансовой (исторической, восстановительной) стоимости, а по цене возможной реализации на момент ликвидации.

Разделительные балансы применяются в момент разделения крупной организации на несколько более мелких предприятий. Они также применяются при передаче одной или нескольких структурных единиц одной организации другой. Такие балансы на практике также называются передаточными.

Объединительные балансы составляются при объединении (слиянии) нескольких предприятий в одну организацию или в случае присоединения одного или нескольких структурных единиц к данной организации.

По виду деятельности организации могут составлять балансы по основной и неосновной деятельности.

К основной относится деятельность, зарегистрированная в уставе организации. Все прочие виды деятельности считаются неосновными.

В настоящее время баланс по неосновной деятельности для организации имеет контрольное значение. Все показатели по основной и неосновной деятельности в бухгалтерском балансе организации отражаются общими итогами.

По степени обобщения и представления информации различают первичные и сводные (консолидированные) балансы.

Первичные балансы характеризуют деятельность только одного, юридически самостоятельной организации.

Сводные (консолидированные) балансы составляют вышестоящие или материнские организации на основании первичных балансов подведомственных предприятий путем простого суммирования одноименных показателей. При их составлении учитывают операции, произведенные с третьими лицами. Обороты по внутренним (взаимным) расчетам из состава сводных (консолидированных) балансов исключаются.

По способу оценки и отражения объектов бухгалтерского учета различают балансы-брутто и балансы-нетто.

В балансе-брутто объекты бухгалтерского учета оцениваются и отражаются по исторической, т. е. первоначальной (в отдельных случаях – по восстановительной) стоимости. В его валюту (т. е. в общий итог актива и пассива) включают суммы, отраженные как на основных, так и на регулирующих бухгалтерских счетах.

В балансе-нетто объекты бухгалтерского учета оцениваются и отражаются по остаточной стоимости. В валюту такого баланса суммы, отражаемые на регулирующих счетах, не включаются. Их вычитают или прибавляют к первоначальной стоимости объектов, учитываемых на основных бухгалтерских счетах. Например, для расчета остаточной стоимости основных средств, учтенных на счете 01 “Основные средства”, из их первоначальной стоимости вычитают регулирующую сумму, учтенную на счете 02 “Амортизация основных средств”. В то же время для определения фактической себестоимости запасов, учтенных на счете 10 “Материалы”, к их учетной стоимости прибавляют регулирующую сумму, отражаемую на счете 16 “Отклонения в стоимости материалов”.

Баланс-нетто позволяет “очистить” и упростить систему балансовых показателей, получить реальную оценку объектов бухгалтерского учета.

До 1992 г. в российской учетной практике бухгалтер-ский баланс строился по принципу баланс-брутто. Начиная с 1992 г. он был переориентирован на баланс-нетто, в котором отражались как основные, так и регулирующие статьи. Однако в балансе эти статьи показывались справочно, не влияя на его валюту и располагаясь на одной и той же его стороне (по месту нахождения основной статьи). В валюту баланса включали только очищенные показатели, рассчитанные по остаточной величине. Начиная с 1996 г. в российской учетной практике уже действует форма баланса-нетто, исключающая наличие контрарных статей. Объекты в современном российском балансе отражаются без справочных данных, только по остаточной стоимости.

В международной практике применяются две формы бухгалтерского баланса: горизонтальная и вертикальная.

При горизонтальной форме активы показываются в левой части баланса, а пассивы – в правой. При вертикальной же форме активы и пассивы в балансе располагаются последовательно, т. е. сначала актив, затем пассив.

В США право выбора той или иной формы оставлено за самими фирмами и компаниями. Независимо от избранного варианта применяется уравнение:

Активы = Пассивы + Капитал

В балансах американских фирм активы располагаются в порядке убывания балансовых статей: от денежных средств в кассе до нематериальных активов. Под ликвидностью статей баланса понимается их способность превращения в денежные средства без потери стоимости.

В Великобритании также разрешено применение обеих форм бухгалтерского баланса. Однако при расположении статей баланса бухгалтеры в большинстве случаев придерживаются первоначального уровня двойственности, описанного Л. Пачоли:

Активы – Обязательства = Капитал собственника

В российской учетной практике в настоящее время применяется вертикальная форма баланса с применением уравнения:

Активы = Капитал + Обязательства

Отечественный бухгалтерский баланс строится по принципу повышения уровня ликвидности активов. В нем вначале отражаются менее ликвидные активы (“Нематериальные активы”, “Основные средства” и т. д.), а в конце – наиболее ликвидные (денежные средства в кассе, на расчетном и валютном счетах и т. д.).

Отчетная форма действующего бухгалтерского баланса в российских организациях в настоящее время имеет следующую структуру (рис. 1.5).

Как видно из рис. 1.5, в бухгалтерском балансе предусмотрено выделение следующих разделов:

I. “Внеоборотные активы”

II. “Оборотные активы”

III. “Капитал и резервы”

IV. “Долгосрочные обязательства”

V. “Краткосрочные обязательства”

Первые два раздела включаются в состав актива, а последние три – в состав пассива баланса. Общие итоги разделов актива или пассива называются валютой баланса.

Следует отметить, что под влиянием фактов хозяйственной жизни бухгалтерский баланс подвергается изменению. В экономической литературе выделяют четыре типа изменения в балансе (рис. 1.6).

Первый тип изменения затрагивает только актив баланса. Под влиянием хозяйственной операции одна статья актива увеличивается за счет уменьшения другой. При этом валюта баланса не меняется. Ярким примером может служить операция по получению денежных средств в кассу с расчетного счета. Если сумму изменения принять за Х то формула расчета выглядит так:

А + Х – Х = П,

где соответственно А – актив, П – пассив, Х – статья баланса.

Второй тип аналогичен предыдущему. Однако он вызывает изменения только в составе пассива баланса. При этом валюта баланса также не меняется. Например, часть нераспределенной прибыли прошлого года направлена на увеличение резервного капитала. Для второго типа применяется следующая формула:

А = П + Х – Х

При третьем типе изменения происходят одновременно и в активе и в пассиве баланса в сторону увеличения. При этом также увеличивается валюта баланса на сумму влияния хозяйственной операции. К нему можно отнести операции, связанные с поступлением и оприходованием ценностей, зачислением полученного банковского кредита на расчетный счет и т. д. Формула расчета при третьем типе имеет следующий вид:

А + Х = П + Х

Четвертый тип изменения в балансе аналогичен третьему. Однако в отличие от третьего типа происходит уменьшения валюты баланса, например путем перечисления с расчетного счета кредиторской задолженности, налогов в бюджет и т. д. Формула расчета в этом случае выглядит следующим образом:

А – Х = П – Х

Любой факт хозяйственной жизни вызывает в балансе какой-нибудь из указанных четырех типов изменений.

Таким образом, каждый факт хозяйственной жизни оказывает влияние на бухгалтерский баланс только в одном из названных четырех направлений и затрагивает не менее двух статей баланса.

К каким бы изменениям в балансе ни приводил бы факт хозяйственной жизни, равенство итогов актива и пассива баланса сохраняется. Эта особенность баланса обусловливается принятым способом отражения фактов хозяйственной жизни.

Эти выводы имеют большое значение в доказательстве двойственности изменений, происходящих в балансе под влиянием любой хозяйственной операции. А это лежит в основе взаимосвязанного отражения хозяйственных операций на основе способа двойной записи. Применение способа балансового обобщения позволяет контролировать состояние и использование средств организации, т. е. те изменения, которые с ними происходят.