Цитаты из книги «Ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах»

Вопросы налогообложения в Российской Федерации регламентируются на трех уровнях нормативной системы – федеральном, региональном и местном.

В связи с этим надо отметить, что в КоАП РФ впервые в истории отечественного законодательства об административных правонарушениях указаны полномочия, отнесенные к исключительному ведению Российской Федерации. Так, в соответствии с ч. 1 ст. 1.3 КоАП РФ в компетенцию федерального законодателя входит установление всех существенных элементов административной ответственности, включая регулирование административной ответственности по вопросам, имеющим федеральное значение, в

Вместе с тем региональный законодатель, принимая собственные законы в области административных правонарушений, не вправе вторгаться в сферы общественных отношений, регулирование которых составляет предмет исключительного ведения Российской Федерации, а также предмет совместного ведения Российской Федерации и ее субъектов при наличии по данному вопросу федерального закона, и обязан соблюдать общие требования, предъявляемые к установлению административной ответственности и производству по делам об административных правонарушениях.

КоАП РФ) возникает вопрос о том, на каком уровне – федеральном или региональном – могут (и должны) быть урегулированы вопросы административной ответственности должностных лиц организации-налогоплательщика за совершение таких противоправных деяний, как неуплата налогов и невыполнение обязанностей налогового агента по удержанию и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

Реформирование законодательства об административной ответственности должностных лиц организаций-налогоплательщиков, безусловно, является актуальной проблемой, но при этом не совсем ясно, в рамках какого нормативного правового акта это следует делать. На наш взгляд (о чем уже было сказано выше), оптимальным решением в данном случае является консолидация всех правовых норм, регламентирующих вопросы административной ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах, в рамках НК РФ. Однако в случае противоположного решения (перенесения составов налоговых правонарушений в КоАП РФ) либо сохранения статуса-кво в части «разнесения» норм об административной ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах по двум кодексам (НК РФ и

нарушения законодательства о налогах и сборах отнюдь не является полноценным. Так, в числе наиболее явных пробелов законодательного регулирования в данной части можно указать, например, на то, что в КоАП РФ отсутствуют аналоги правонарушений, предусмотренных ст. ст. 122 и 123 НК РФ, заключающихся, соответственно, в неуплате (или неполной уплате) налогов или сборов (ст. 122 НК РФ) и в невыполнении налоговым агентом обязанности по удержанию и перечислению налогов, подлежащих удержанию и перечислению в соответствии с нормами части второй НК РФ (ст. 123 НК РФ). Единственным исключением являются налоги (налог на добавленную стоимость и акцизы), взимаемые при перемещении товаров через таможенную границу Таможенного союза, ответственность за неуплату которых для должностных лиц организаций-налогоплательщиков предусмотрена ст. 16.22 КоАП РФ. Таким образом, получается, что самые распространенные налоговые правонарушения не имеют аналогов в КоАП РФ, и за неуплату подавляющего большинства налогов (и всех видов сборов) виновные должностные лица организаций могут быть привлечены только к уголовной ответственности (что, по нашему мнению, не в полной мере соответствует основным целям и задачам проводимой в России налоговой политики).

Такой же трактовки содержания налоговых правоотношений придерживается и российский законодатель, который в ст. 2 НК РФ определяет налоговые правоотношения как «властные отношению по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения».

Однако в российской юридической науке на сегодняшний день разрешены далеко не все вопросы, касающиеся субъективной стороны налоговых правонарушений, что во многом объясняется несовершенством действующего законодательства о налогах и сборах.

намного разнообразнее и обширнее, чем в законодательстве о налогах и сборах, тем не менее в КоАП РФ все же отсутствуют аналоги некоторых обеспечительных мер, характерных для налогового процесса, в частности, мер, описанных в п. 10–12 ст. 101 НК РФ.

взыскания. Подлежащие уплате суммы недоимок, пеней и штрафов указываются в едином документе, направляемом налогообязанному лицу (ст. ст. 69, 70 НК РФ);