Цитаты из книги «Ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах»

Однако сопоставление содержания этих статей с содержанием статьи 194 УК РФ, устанавливающей уголовную ответственность за уклонение от уплаты таможенных платежей, свидетельствует о том, что уклонение от уплаты налогов, законодательно отнесенных к категории таможенных платежей (а таких налогов два – это так называемые «импортные» налог на добавленную стоимость и акцизы), не образует состава преступления, предусмотренного ст. 198 или 199, а влечет уголовную ответственность именно в соответствии со ст. 194 УК РФ.

Таким образом, по нашему мнению, к числу уголовно наказуемых нарушений законодательства о налогах и сборах, совершаемых налогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми агентами или их должностными лицами, относятся преступления, ответственность за которые предусмотрена ст. ст. 198–199.2, а также 171.1 и 194 УК РФ.

Что касается преступления, предусмотренного ст. 171.1 УК РФ, то здесь в контексте налоговой преступности можно рассматривать в первую очередь противоправные деяния, заключающиеся в сбыте немаркированных товаров, подлежащих обязательной маркировке марками акцизного сбора, совершенные в крупном (более 1,5 млн руб.) или особо крупном (более 6 млн руб.) размере.

Большинство российских юристов[157] причисляют к категории налоговых преступлений только четыре преступления, которые указаны в статьях 198–199.2, входящих в главу 22 «Преступления в сфере экономической деятельности» раздела VIII «Преступления в сфере экономики» УК РФ, а именно: ст. 198 – уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица; ст. 199 – уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации; ст. 199.1 – неисполнение обязанностей налогового агента; ст. 199.2 – сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов. Такой же перечень налоговых преступлений приводится в постановлении Пленума Верховного Суда РФ от 28 декабря 2006 г. № 64 «О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления»[158].

речь. Так, налоговые преступления совершаются всегда умышленно, с использованием заранее продуманных, сложных по содержанию и исполнению, «высокоинтеллектуальных» способов и схем, что свидетельствует об особой злостности неисполнения налоговой обязанности, открытом игнорировании законов, регулирующих порядок обложения налогами и сборами, а, следовательно, о повышенной степени общественной опасности налогового преступления – по сравнению с правонарушениями «некриминального» характера. Поэтому налоговые преступления причиняют наиболее существенный вред обществу.

сегодняшний день к категории административно наказуемых нарушений законодательства о налогах и сборах относятся правонарушения, предусмотренные статьями 15.3—15.9, 15.11, 15.12, 16.2 (ч. 2), 16.22,19.4 (ч. 1), 19.4.1,19.5 (ч. 1), 19.6,19.7.6 КоАП РФ. Кроме того, как было обосновано выше, административную природу имеет штрафная ответственность, установленная НК РФ, в связи с чем в контексте административной правонарушаемости в сфере налогообложения можно рассматривать также те проступки, составы которых описаны в главах 16 и 18 НК РФ. Многие из указанных правонарушений имеют тесную взаимосвязь и сходства (по признакам объективной стороны) с соответствующими налоговыми преступлениями, ответственность за которые предусмотрена УК РФ.

сегодняшний день к категории административно наказуемых нарушений законодательства о налогах и сборах относятся правонарушения, предусмотренные статьями 15.3—15.9, 15.11, 15.12, 16.2 (ч. 2), 16.22,19.4 (ч. 1), 19.4.1,19.5 (ч. 1), 19.6,19.7.6 КоАП РФ.

В связи с этим, на наш взгляд, регулирование вопросов административной ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах следует осуществлять только на федеральном уровне. Итак, возможность установления административной ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах на региональном уровне практически исключена. Во всяком случае, это категорически недопустимо в отношении правил и норм, установленных актом федерального законодательства.

В связи с этим, на наш взгляд, регулирование вопросов административной ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах следует осуществлять только на федеральном уровне.

Следовательно, субъекты Российской Федерации вправе в рамках, установленных НК РФ, регулировать вопросы обложения региональными налогами, в том числе конкретизировать в своих законодательных актах те или иные положения НК РФ, но при этом акты регионального законодательства не могут содержать нормы, ухудшающие положение налогообязанных лиц, по сравнению с НК РФ.