К числу наиболее распространенных аналитических отчетов, поставляемых в составе программного продукта, входят: ‒ отчет об исполнении плановых показателей, который позволяет сравнить плановые показатели деятельности (бюджетные ассигнования, лимиты бюджетных обязательств, показатели плана финансово-хозяйственной деятельности) с объемами зарезервированного финансирования и произведенных платежей. Использование такого отчета позволяет экономическому субъекту контролировать исполнение договорных и иных обязательств, управлять денежными средствами с целью недопущения кассового разрыва, а также анализировать исполнение тех или иных статей бюджетной сметы или плана финансово-хозяйственной деятельности; ‒ отчет по дебиторской и кредиторской задолженности, характеризующий состояние расчетов и их динамику. Данные отчета могут использоваться для осуществления контроля за правомерностью образования имеющейся задолженности и соблюдением сроков ее погашения; ‒ ведомость нефинансовых активов (основных средств, материальных запасов), содержащая сведения о наличии и движении тех или иных активов. Ведомость может использоваться для осуществления контроля за нефинансовыми активами в разрезе их групп, материально ответственных лиц и иных критериев; ‒ расчет себестоимости оказываемых государственных (муниципальных) услуг. Подобный аналитический расчет позволяет сравнить плановый показатель стоимости государственных (муниципальных) услуг с фактическими и выявить имеющиеся отклонения.
Повышение доверия пользователей к бухгалтерской (финансовой) отчетности может быть достигнуто в этом случае за счет внедрения действующей подсистемы внутреннего контроля и раскрытия информации о ней при подготовке годовой отчетности. С другой стороны, в организациях сектора государственного управления бухгалтерский учет является основной и подчас единственной информационной системой. На основании его аналитических данных руководство экономического субъекта принимает управленческие решения, направленные на оптимальное достижение поставленных целей деятельности. Это обусловлено сметным характером финансирования деятельности организаций сектора государственного управления. Плановые показатели деятельности организации закладываются в государственную целевую программу или государственное задание, в соответствии с которыми утверждается штатная численность работников, и выделяется финансовое обеспечение. Расходование денежных средств, использование основных средств и материальных запасов, динамика дебиторской и кредиторской задолженности анализируются в непосредственной взаимосвязи с достижением плановых показателей деятельности экономического субъекта.
Основой автоматизации внутреннего контроля является локальный нормативно-правовой акт экономического субъекта, утверждающий общую концепцию и порядок проведения контрольных мероприятий, в том числе и средствами специализированного программного обеспечения. При этом необходимо предусмотреть направления осуществления внутреннего контроля. Более тщательному контролю подлежат такие объекты учета как денежные средства, плановые показатели деятельности, принятые бюджетные и денежные обязательства, дебиторская и кредиторская задолженность. Отчетность по этим объектам учета носит характер самой востребованной со стороны вышестоящей организации и руководства экономического субъекта и напрямую характеризует степень достижения поставленных целей. С другой стороны, информация о наличии и движении основных средств и материальных запасов представляется экономическим субъектом только в составе годовой отчетности, также в настоящее время не уделяется должное внимание оценке обеспеченности и эффективности использования экономическим субъектом обозначенных объектов учета. Данные факторы могут снижать достоверность информации о состоянии основных средств и материальных запасов, что необходимо учитывать при выборе направлений осуществления внутреннего контроля.
Также хотелось бы отметить, что в настоящее время уже успешно функционируют проекты, на основе которых можно реализовать подобный единый портал бухгалтерской (финансовой) отчетности. Это «Единый портал бюджетной системы РФ» (http://budget.gov.ru) и «Официальный сайт для размещения информации о государственных (муниципальных) учреждениях» (http://www.bus.gov.ru).
Необходимость учетной политики обусловлена, прежде всего, спецификой деятельности конкретных государственных (муниципальных) учреждений. Учетная политика предназначена для реализации тех решений руководителя учреждения, которые, по его мнению, позволят оптимально организовать учетную работу. Таким образом, учетная политика учреждения не является формальным документом, создаваемым только потому, что его наличие предусмотрено действующим законодательством. Напротив, во многих случаях именно на основании утвержденной в установленном порядке учетной политики должностными лицами осуществляются те или иные действия, принимаются конкретные решения.
В целях организации бухгалтерского учета государственные (муниципальные) учреждения формируют свою учетную политику исходя из специфики своей структуры, отраслевых и иных особенностей деятельности и выполняемых полномочий, руководствуясь при этом законодательством о бухгалтерском учете и иными нормативными правовыми актами.
Принятая учетная политика государственным (муниципальным) учреждением должна обеспечивать целостность системы бухгалтерского учета, то есть охватывать все вопросы, связанные с учетным процессом.
Учетную политику разрабатывает главный бухгалтер и утверждает своим приказом руководитель учреждения, но не позднее 31 декабря года, предшествующего году, на который распространяются положения утверждаемой учетной политики. Эта процедура повторяется ежегодно, однако изначально данный документ разрабатывается исходя из предположения, что большинство его положений будут применяться последовательно из года в год. Изменения же, вносимые в учетную политику, могут быть обусловлены как изменениями в законодательстве, так и существенными изменениями условий деятельности организации.
‒ третий уровень – отраслевые стандарты, устанавливающие особенности применения федеральных стандартов в отдельных видах экономической деятельности сектора государственного управления;
‒ четвертый уровень – методические рекомендации, инструкции и т.п. нормативные документы, разъясняющие применение отдельных федеральных стандартов по бухгалтерскому учету. Принимаются в целях: правильного применения федеральных и отраслевых стандартов; уменьшения расходов на организацию бухгалтерского учета; распространения передового опыта организации и ведения бухгалтерского учета, результатов исследований и разработок в области бухгалтерского учета. К нормативным документам третьего уровня в секторе государственного управления в настоящее время можно отнести Приказы Минфина России № 162н [28], № 174н [29], № 183н [30], №173н [27] и др.;
‒ пятый уровень – стандарты экономического субъекта (учетная политика) – внутренние документы организаций сектора государственного управления, разрабатываемые и утверждаемые распорядительным документом – как правило, приказом руководителя организации. Предназначены для упорядочения организации и ведения бухгалтерского учета на уровне экономического субъекта (организации). Применяются равным образом и в равной мере всеми подразделениями экономического субъекта, включая его филиалы и представительства, независимо от их места нахождения.
Основным законодательным актом, регулирующим бухгалтерский учет в секторе государственного управления, является, как и прежде, Закон о бухгалтерском учете. Вместе с тем некоторые аспекты осуществления деятельности в области бухгалтерского учета могут регулироваться и иными законами Российской Федерации.
Приведенная классификация законодательных и нормативных документов условна и основана на их юридической значимости (исходя из того, какой из двух документов, противоречащих друг другу, подлежит выполнению). Приведенная классификация нам представляется наиболее точной. Она представляет собой оптимальную систему законодательных и нормативных актов по бухгалтерскому учету и отчетности в секторе государственного управления.
Таким образом, систему законодательного и нормативного регулирования бухгалтерского учета в секторе государственного управления можно представить пятиуровневой:
‒ первый уровень – законодательство Российской Федерации: Закон № 402-ФЗ [7], БК РФ [1], ГК РФ [2,3], ТК РФ [6] и т.п., Закон № 174-ФЗ «Об автономных учреждениях» [9], Закон № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» [8] и др.;
‒ второй уровень – федеральные стандарты по бухгалтерскому учету, разрабатываемые и утверждаемые Минфином России. Данные положения относятся к системе нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности (а не к системе законодательного регулирования указанных вопросов). В этих документах устанавливаются общие правила ведения бухгалтерского учета в организациях сектора государственного управления и порядок отражения в бухгалтерском учете отдельных видов фактов хозяйственной жизни, осуществляемых организациями государственного сектора. Основным документом данной системы для сектора государственного управления является Единый план счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений (Инструкция № 157н);
Качество выполнения государственными (муниципальными) учреждениями их функций, обеспечение сохранности имущества, а также действенность контроля над совершаемыми фактами хозяйственной жизни в значительной мере зависит от организации бухгалтерского учета.
Учитывая важность организации бухгалтерского учета, экономисты много внимания уделяли исследованию ее содержания, выделяя такие ее составляющие, как ознакомление с особенностями деятельности государственных (муниципальных) учреждений, определение объема необходимых учетных сведений, изучение инструктивных материалов, распределение учетных функций.
Профессор Я.В. Соколов указывал, что для надлежащей организации учета необходимо правовое, методологическое, методическое и информационное обеспечение. К организации бухгалтерского учета, он относил все то, что обеспечивает работу бухгалтерии: технологический процесс, состав и объем сведений, необходимых для контроля над учетными процессами, принципы материальной заинтересованности, структуру учетного аппарата, распределение функций между сотрудниками, документооборот, формы учета, научную организацию труда [80].
Полагаем, что это наиболее правильный подход, учитывающий основные моменты организации бухгалтерского учета и в настоящее время. Авторы трудов по учету в государственных (муниципальных) учреждениях также раскрывают и анализируют отдельные составные части организации бухгалтерского учета.
Так, Опарина С.И., Кришталева Т.И., Гурко А.И. в книге «Бюджетный учет и отчетность» рассматривают правила ведения бухгалтерского учета, классификацию документов, аналитический и синтетический учет, то есть методологическую сторону учета в государственных (муниципальных) учреждениях [79]. Аналогичный подход применен Вахрушиной М.А., Гетьманом В.Г., Деминой И.Д., Домбровской Е.Н., Жарылгасовой Т.Б., Книзберг Ю.Н., Мельник М.В., Овсийчук М.Ф., Опальской А.Л., Опальским А.Ю., Паленовой С.Н., Сидоровой М.И., Шнейдманом Л.З., которые рассматривают метод бухгалтерского учета, включающий в себя документацию, инвентаризацию и др., но не рассматривают мероприятия, которые необходимо провести, чтобы осуществлять учет и упорядочить его.
Современный этап развития российской экономики характеризуется проведением реформы бюджетной системы, одним из основных положений которой является реорганизация бюджетных учреждений.
Федеральным законом РФ от 08.05.2010 г. N 83 – ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений» предусмотрено создание трех типов учреждений: казенные, бюджетные и автономные.
Основной задачей всех изменений является снижение темпов роста расходов бюджетов, создание условий для сокращения издержек учреждений и привлечения ими дополнительных источников финансирования за счет осуществления деятельности, приносящей доход.
периодических изданиях, посвященных государственным (муниципальным) учреждениям.
Отдельные мероприятия по организации учета в государственных (муниципальных) учреждениях нашли свое отражение в Инструкции № 157н.
Вместе с тем, многие вопросы, касающиеся организации бухгалтерского учета в государственных (муниципальных) учреждениях не нашли своего отражения ни в Законе «О бухгалтерском учете», ни в Инструкции 157н, а также недостаточно изложены в экономической литературе, что отрицательно влияет на качество учета. Основой всей системы бухгалтерского учета служит учетная политика. Это не только внутренний документ учреждения, содержащий совокупность способов ведения бухгалтерского учета, но и один из инструментов управления. Специфика деятельности государственных (муниципальных) учреждений оказывает влияние на особенности организации бухгалтерского учета и формирования учетной политики.
Сложность проблем, возникающих при формировании учетной политики в государственных (муниципальных) учреждениях, обусловлена недостаточным количеством монографий, публикаций в
О проекте
О подписке