Цитаты из книг автора «Дмитрий Жаров»

В заключение рассказа о налоге на прибыль сформулируем простое правило, которое следует помнить при работе с отложенными налогами: если бухгалтерская прибыль больше, чем налоговая, то образуется ОНО (обязательство), а если бухгалтерская прибыль отчетного периода меньше, чем налоговая, — образуется ОНА (актив). Убыток отчетного периода ведет к образованию ОНА (актива).

Из интересного здесь — формула в строке 43: она «решает», продолжить ли накопление ОНА.

На Западе есть термин flow-through, который описывает такой метод отчетности, при котором в нее попадает не «бумажный», а «денежный» налог.

И еще один вывод: финансовая отчетность должна отражать прибыль, посчитанную с учетом «бумажного» (т.е. book tax, или, в терминологии ПБУ 18/02, условного), а не «денежного» (т.е. cash tax, или, в терминологии ПБУ 18/02, текущего) налога.

Мы уже говорили, что помимо переноса убытка разница в амортизационных отчислениях — основной источник отложенных налогов, поэтому здесь включена только амортизация (строки 4–5 и 8–9).

Сумма «налога на убыток», рассчитанная в ячейке D8, в данном случае становится не расходом, а доходом! В американской практике эту строку так и называют — Income Tax Expense / Benefit (Расход / Доход по налогу на прибыль).

В практике западных компаний употребляется понятие, аналогичное российскому, — net operating loss carry-forward (перенос убытка на будущее) или, если кратко, NOL carry-forward. Есть еще более интересное понятие, аналога которому в России нет, — net operating loss carry-back (NOL carry-back). Его отличие от предыдущего состоит в следующем: плательщик налога имеет право сначала перенести убытки на два предыдущих прибыльных года (и получить возврат налога в текущем периоде), а оставшуюся сумму убытка использовать на двадцать лет в будущем (тот же самый перенос убытка на будущее).

В России перенос убытка на будущее во всех подробностях определен ст. 283 Налогового кодекса; говорится о переносе убытка также и в ПБУ 18/02. Вкратце суть его такова: если компания понесла убыток по своей основной деятельности в Год 1, то в последующие годы налогооблагаемая прибыль может быть уменьшена на величину этого убытка.

Условный налог на прибыль (т.е. «бумажный», book tax) + Постоянное налоговое обязательство + Отложенный налоговый актив – Отложенное налоговое обязательство = Текущий налог на прибыль (т.е. «денежный», cash tax).

Несколько слов о том, откуда берутся цифры в российской форме № 2. «Бумажный» налог в этой форме никак не отражается, он считается отдельно как произведение EBT и ставки налога на прибыль (в российской терминологии эта величина называется «условный налог на прибыль»).