Нормы А. предписываются налоговыми властями либо в виде предельного срока использования основных средств (например, 10 лет), либо в виде годовых норм списания А. (например, по 10 % ежегодно). Как правило, нормы А. устанавливаются с таким расчетом, чтобы они не только покрывали физический и моральный износ основных средств, но еще и обеспечивали бы предприятиям возможность безналогового накопления прибылей для дальнейшего развития. Чаще всего нормы А. устанавливаются по отраслям и видам деятельности, иногда – по укрупненным группам активов и основных средств. Обычные годовые нормы А.: для машин и оборудования – 15–25 %; для автомобилей и оргтехники – 30–33 %; для зданий и сооружений – 2–5 %; стоимость патентов и других подобных прав обычно списывается равными долями в течение всего срока их действия; гудвилл (например, в Италии) списывается в течение 5 лет – по 20 % ежегодно. Льготные нормы А. иногда допускают списание до 50 % и более стоимости активов в первый же год их использования. Именно за счет использования А. и других «бумажных» вычетов предприятия расходуют на оплату корпорационного налога в среднем не более 15–20 % от их реальных прибылей – при нормативных ставках этого налога 35–50 %.

АМОРТИЗИРУЕМОЕ ИМУЩЕСТВО – материальные активы, определенные виды интеллектуальной (промышленной) собственности, а также некоторые виды финансовых расходов, стоимость (сумма) которых может относиться на затраты в порядке списания амортизационных отчислений.

В Российской Федерации А.и. в соответствии с гл. 25 НК РФ признаются имущество, а также объекты интеллектуальной собственности, которыми владеет налогоплательщик на основе права собственности и использует их для извлечения дохода, стоимость их погашается начислением амортизации при сроке полезного использования от 12 месяцев и первоначальной стоимости более 20 тыс. руб.

В состав А.и. не могут быть включены: имущество бюджетных и некоммерческих организаций; имущество, приобретенное с использованием бюджетных средств целевого финансирования; объекты лесного и дорожного хозяйства, созданные с использованием средств целевого финансирования; продуктивный скот, а также приобретенные издания, права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение таких прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора.

Из состава А.и. также исключаются основные средства, переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование; переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев; находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев. При расконсервации объекта амортизация начисляется в порядке, действовавшем до момента консервации.

АНАЛИЗ ВНУТРИФИРМЕННЫЙ (ВНУТРИПРОИЗВОДСТВЕННЫЙ) – совокупность аналитических процедур, имеющих целью оптимизацию системы управления затратами на данном предприятии.

АНАЛИЗ КОМПЛЕКСНЫЙ – совокупность аналитических процедур, позволяющих дать всестороннюю оценку финансово-экономической деятельности предприятия в соответствии с целевой функцией в рамках обоснования управленческих решений.

АНАЛИЗ РИСКОВ – один из аспектов фундаментального экономического анализа, поэтому А.р. использует практически одни и те же показатели, дополняемые рядом специальных измерителей. К числу показателей относятся: запасы или разрывы; коэффициенты – ликвидности, финансовой устойчивости и др.; плечо финансового рычага; плечо производственного рычага; коэффициенты эластичности экономических показателей (прибыли, реализации и др.) по разным факторам. Один из этапов А.р. – графическое выражение ситуации – профилирование рисков, т. е. построение графика зависимости изменения экономического показателя от изменения влияющего на него фактора.

Косвенными показателями риска являются: рейтинги ценных бумаг и заемщиков; котировки производных финансовых инструментов и т. д. Кроме того, на практике используются и показатели вероятности определенных событий (разорения, потери доходов или их получения) и т. п.

АНАЛИЗ ТЕМАТИЧЕСКИЙ – совокупность аналитических процедур, связанных с оценкой элементов экономического потенциала предприятия или процесса его функционирования (оценка организационно-технического уровня, системы сбыта).

АНАЛИЗ ФАКТОРНЫЙ – процесс выявления причинно-следственных связей, идентификации и оценки значимости непосредственно не наблюдаемых факторов.

АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫЙ – группа методов многомерного статистического анализа; совокупность аналитических процедур на уровне предприятия, основывающихся на общедоступной информации финансового характера и предназначенных для оценки потенциала предприятия и перспектив его развития.

АНАЛИЗ ФУНКЦИОНАЛЬНО-СТОИМОСТНОЙ – сопоставление данных о проектных и фактических показателях успешности выполнения функции и затратах, сопутствующих выполнению функции. Обычно дополняется показателем риска при достижении желаемого результата. А.ф.с. базируется на следующих принципах: системный подход; функциональный подход; соответствие значимости функции (или полезности для потребителя) и затрат, приходящихся на них; макроэкономический подход; принцип коллективного творчества.

АНАЛИЗ ЧУВСТВИТЕЛЬНОСТИ (англ. sensitivity analysis) – разновидность анализа показателей рисков, как и прочих экономических моделей. А.ч. показывает влияние изменений в исходных положениях моделирования ситуации на результативные показатели.

АНАЛИЗ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ (англ. economic analysis) – анализ совокупности отношений, возникающих в процессе производства, обмена, распределения и потребления благ.

АНТИДЕМПИНГОВЫЕ ПОШЛИНЫ (англ. anti-dumping duties) – специальные таможенные пошлины, применяемые для защиты национального производства от «недобросовестной конкуренции» со стороны иностранных поставщиков. Под «недобросовестной конкуренцией» понимается использование различного рода внерыночных способов поддержки или стимулирования предпринимателей, производящих соответствующие виды продукции.

В рамках ВТО разработан перечень таких способов и мер, среди которых, в частности, значатся прямое субсидирование предприятий, предоставление льготных кредитов, использование различных форм низкооплачиваемого принудительного труда, предоставление индивидуальных налоговых скидок и льгот и т. д. Общим основанием для применения А.п. является признание страны – экспортера соответствующих товаров «страной с нерыночной экономикой»; в остальных случаях применению А.п. должно предшествовать проведение специального расследования и вступление в переговорный процесс со страной – объектом такого расследования. По законодательству РФ А.п. могут применяться в случаях ввоза на таможенную территорию Российской Федерации товаров по цене меньшей, чем их «среднерыночная» стоимость в стране вывоза на момент заключения контракта. При этом должно быть установлено наличие факта, что указанный контракт наносит или может нанести материальный ущерб отечественным производителям подобных товаров либо создает препятствия для организации или расширения производства подобных товаров в Российской Федерации.

АНТИКРИЗИСНОЕ УПРАВЛЕНИЕ – управление предприятием, организацией, ставящее своей задачей преодоление или предотвращение кризисного состояния, проявляющегося в неплатежеспособности, банкротстве, убыточности; прогнозирование кризисных ситуаций и разработка стратегий их сдерживания и опережения, управление процессом коммуникации в условиях кризиса, направленное на распространение позиции организации и на предотвращение распространения дезинформации, а также на нейтрализацию или минимизацию последствий кризиса.

АНТИКРИЗИСНЫЙ УПРАВЛЯЮЩИЙ – специалист, получивший соответствующее образование и имеющий аттестат управляющего, представляющего интересы государства в органах управления акционерных обществ. Назначается арбитражным судом при содействии саморегулируемых организаций. В зависимости от процедуры банкротства различают: временного, административного, внешнего и конкурсного антикризисного управляющего.

АПЕЛЛЯЦИЯ (англ. appeal) – заявление в вышестоящую судебную инстанцию с просьбой о пересмотре решения суда нижестоящей инстанции. В тех странах, где существуют специальные суды для разбора налоговых споров, кроме А. в высшей инстанции налогового суда для налогоплательщика предусмотрена возможность А. в высших судах общей юрисдикции.

В Российской Федерации обжалование решений или действия (бездействия) налоговых органов предусмотрено ст. 138 НК РФ и предполагает возможность подачи искового заявления: организациями и индивидуальными предпринимателями – в арбитражный суд в соответствии с арбитражным процессуальным законодательством и физическими лицами – в суды общей юрисдикции в соответствии с законодательством об обжаловании неправомерных действий государственных органов и должностных лиц.

Первоначальное обжалование налогоплательщиком результатов налоговой проверки производится в виде подачи апелляции вышестоящему налоговому органу.

АРБИТРАЖНЫЙ ПРОЦЕСС (англ. arbitration proceedings) – установленная нормами арбитражного процессуального права форма деятельности арбитражных судов.

Предметом А.п. являются экономические споры и иные дела, отнесенные к компетенции арбитражного суда АПК РФ и другими федеральными законами. В России А.п. выделился в самостоятельный вид судопроизводства из гражданского процесса примерно в 1992 г.

АРЕНДНАЯ ПЛАТА (англ. rent) – регулярные платежи за использование имущества, переданного в аренду. Обычно различают краткосрочную (оперативную) аренду (рентинг), среднесрочную аренду (хайринг) и долгосрочную аренду (лизинг).

А.п. подлежит налогообложению в составе доходов арендополучателя в качестве его пассивных доходов, исключая случаи, когда сдача имущества в аренду является предметом предпринимательской деятельности лица (прокатные бюро, доходные дома, лизинговые компании и т. д.). Плательщики А.п. могут относить ее на производственные издержки, если арендуемое имущество используется в коммерческих целях.

В Российской Федерации А.п., взимаемая за земли, находящиеся в государственной или муниципальной собственности и переданные по договору аренды в пользование частным лицам и организациям, является доходом бюджетной системы.

АРЕСТ ИМУЩЕСТВА – способ обеспечения исполнения обязанности организации по уплате налогов, пеней и штрафов. В Российской Федерации, согласно ст. 77 НК РФ, А.и. может применяться только в отношении организаций (предприятий) налоговым или таможенным органом с санкции прокурора. Арест имущества производится в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией в установленные сроки обязанности по уплате налога и при наличии у налоговых или таможенных органов достаточных оснований полагать, что указанное лицо предпримет меры, чтобы скрыться либо скрыть свое имущество.

А.и. может быть полным или частичным. Полный А.и. – такое ограничение прав организации в отношении ее имущества, при котором она не вправе распоряжаться арестованным имуществом, а владение и пользование этим имуществом осуществляются только с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа. Частичный А.и. – ограничение прав организации в отношении ее имущества, при котором владение, пользование и распоряжение этим имуществом могут осуществляться с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа.

Арест может быть применен только для обеспечения взыскания налога, пеней и штрафов за счет имущества организации в соответствии с правилами взыскания налога, установленными НК РФ. Аресту подлежит имущество, которое необходимо и достаточно для исполнения обязанности по уплате налога, пеней и штрафов. Решение о наложении ареста на имущество организации принимается руководителем (его заместителем) налогового или таможенного органа в форме соответствующего постановления.

Перед А.и. должностные лица, производящие арест, обязаны предъявить организации (ее представителю) решение о наложении ареста, санкцию прокурора и документы, удостоверяющие их полномочия.

А.и. организации производится с участием понятых. Орган, производящий А.и., не вправе отказать организации (ее законному и (или) уполномоченному представителю) в праве присутствовать при аресте имущества. Лицам, участвующим в производстве А.и. в качестве понятых, а также организации (ее представителю) разъясняются их права и обязанности.

При производстве ареста составляется протокол об А.и. В этом протоколе либо в прилагаемой к нему описи перечисляется и описывается имущество, подлежащее аресту, с точным указанием наименования, количества и индивидуальных признаков предметов, а при возможности – их стоимости. Все предметы, подлежащие аресту, предъявляются понятым и организации (ее представителю).

Руководитель (его заместитель) налогового или таможенного органа, вынесший постановление о наложении ареста на имущество, определяет место, где должно находиться имущество, на которое наложен арест.

Отчуждение (за исключением производимого под контролем либо с разрешения налогового или таможенного органа, применившего арест), растрата или сокрытие имущества, на которое наложен арест, не допускаются. Несоблюдение установленного порядка владения, пользования и распоряжения имуществом, на которое наложен арест, является основанием для привлечения виновных лиц к ответственности, предусмотренной ст. 125 НК РФ и (или) иными федеральными законами.

Решение об аресте имущества отменяется уполномоченным должностным лицом налогового или таможенного органа при исполнении (прекращении) обязанности по уплате налога. Решение действует с момента наложения ареста до отмены этого решения уполномоченным должностным лицом органа налоговой службы или таможенного органа, вынесшим такое решение, либо до отмены указанного решения вышестоящим налоговым или таможенным органом или судом.

АССОЦИАЦИЯ (СОЮЗ) – некоммерческая организация, представляющая собой объединение коммерческих организаций для координации предпринимательской деятельности, представления и защиты общих имущественных интересов (ст. 11 ГК РФ).

АУДИТ (англ. audit) – проверка состояния бухгалтерского учета предприятий и правильности составления их отчетных балансов, представляемых акционерам (собственникам предприятия) и налоговым органам.

А. производится независимыми аудиторами, на которых возлагается персональная (корпоративная) ответственность за выдаваемые ими аудиторские заключения. Обязательность А. установлена Федеральным законом от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» для банков и страховых фирм, для акционерных компаний и в некоторых других случаях.

К проведению А. допускаются только лицензированные (присяжные) аудиторы как персонально, так и объединенные в аудиторские фирмы, состоящие членами одной из национальных аудиторских организаций.

Необходимость, общие правила и сроки проведения аудиторских проверок установлены законом, профессиональные стандарты и этические нормы при проведении аудиторских проверок определяются профессиональными аудиторскими организациями и обязательны для всех их членов.

В США, например, действуют десять основных стандартов А., утвержденных Американским институтом присяжных бухгалтеров. Среди них три относятся к личности аудитора (профессионализм, прилежность и независимость), три – к правилам проведения аудиторской проверки и четыре – к форме и содержанию аудиторского заключения (обязательность включения в него определенной оценки аудитора относительно правильности ведения учета на предприятии, соблюдения стандартов бухгалтерского учета при составлении его отчетных балансов, выделения замеченных существенных нарушений при ведении бухгалтерского учета и отчетности и определенно выраженное согласие (несогласие) с представленными в отчетах финансовыми результатами деятельности предприятия).

АУДИТ НАЛОГОВЫЙ (англ. tax audit) – проверка налоговыми органами или независимыми специалистами состояния учета и отчетности налогоплательщика. В ФНС России действует специальное подразделение по этому профилю, обеспечивающее возможно большую долю разрешения споров между налоговыми органами и налогоплательщиками на досудебном этапе.

Документы для А.н. могут быть запрошены по почте, доставлены налогоплательщиком по запросу налоговых органов непосредственно для разъяснений в налоговом органе или подвергнуты проверке по месту нахождения (деятельности) налогоплательщика.

АУДИТОР (англ. auditor, certified public accountant) – независимый бухгалтер-ревизор, удостоверяющий правильность ведения учета и составления баланса компаний. Аудиторы по результатам своей проверки составляют аудиторское заключение, которое вместе с отчетностью компаний представляется на рассмотрение собрания акционеров (пайщиков) и в налоговые органы.

Законом установлена необходимость аудиторской проверки для всех компаний, обязанных представлять публичную отчетность. Прежде всего это формы торговых товариществ, которым разрешено привлекать капиталы широкой публики путем продажи своих акций и облигаций (акционерные компании), а также банки и страховые компании. В Западной Европе в последние годы отмечается тенденция распространения правил публичной отчетности на любые крупные предприятия независимо от их юридической формы. В ФРГ был принят специальный закон о распространении норм публичной отчетности на «крупнейшие деловые предприятия, не имеющие формы акционерной компании», а затем аналогичные рекомендации для всех стран – членов ЕЭС были включены в Четвертую директиву Комиссии европейских сообществ (КЕС).

Основная обязанность А. – давать заключение по финансовому отчету проверяемой компании, который обычно включает три документа: общий баланс компании, счет доходов и расходов и отчет о прибылях и убытках, а также пояснительную записку о принятых в компании методах и нормах учета.

По своему правовому положению А. являются представителями акционеров перед руководством компании, их услуги оплачиваются из специального консолидированного фонда, которым распоряжается собрание акционеров (или его представители). Собрание акционеров назначает А. В качестве доверенных лиц акционеров А. могут быть привлечены к ответственности, если в результате их недобросовестных действий или искажения фактов в представленном ими заключении пострадали интересы акционеров или кредиторов компании. Для исполнения своих полномочий А. пользуются правом доступа к любым документам компании, правом опроса директоров и иных служащих компании, истребования от них письменных заключений по вопросам деятельности компании и т. д.

В качестве А. могут выступать как физические, так и юридические лица. Порядок допуска лиц к исполнению аудиторских проверок регулируется законом. Как правило, от претендента требуется представление соответствующего диплома (бухгалтера или юриста по финансовому праву), прохождение экзаменационных испытаний и членство