В случае представления лицом, совершившим нарушение законодательства о налогах и сборах, письменных объяснений или возражений по акту материалы проверки рассматриваются в присутствии этого лица или его представителей. О времени и месте рассмотрения материалов налоговый орган извещает лицо, совершившее нарушение, заблаговременно. Если лицо, совершившее нарушение, несмотря на извещение, не явилось, то акт и приложенные к нему материалы рассматриваются в его отсутствие.

По результатам рассмотрения А.н.п. и приложенных к нему материалов руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решения: 1) о привлечении лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах; 2) об отказе в привлечении лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах; 3) о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

В решении о привлечении лица к ответственности излагаются обстоятельства допущенного нарушения, указываются документы и иные сведения, которые подтверждают указанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом, привлекаемым к ответственности, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, решение о привлечении лица к ответственности за конкретные нарушения с указанием статей НК РФ, предусматривающих данные нарушения и применяемые меры ответственности.

По выявленным налоговым органом нарушениям уполномоченное должностное лицо налогового органа составляет акт. Рассмотрение дел об этих правонарушениях производится налоговыми органами в соответствии с налоговым законодательством.

Несоблюдение должностными лицами налоговых органов вышеуказанных требований может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

АКТИВ (англ. asset) – 1) совокупность имущества и денежных средств, принадлежащих предприятию; 2) часть бухгалтерского баланса (левая сторона), отражающая в денежном выражении материальные и нематериальные ценности, принадлежащие предприятию; 3) превышение доходов над расходами в балансе.

Имущество предприятия включает: внеоборотные А. – основные средства, незавершенное строительство, долгосрочные финансовые вложения, нематериальные активы; оборотные А. – запасы, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства.

АКТИВНАЯ ЧАСТЬ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ – основные средства, за исключением зданий и сооружений.

АКТИВНОСТЬ ДЕЛОВАЯ – общее понятие, выражаемое следующими показателями деловой активности организации:

– коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности – отношение нетто-реализации к средней за период дебиторской задолженности;

– коэффициент оборачиваемости запасов – отношение себестоимости проданных товаров к средней величине запасов за этот период;

– коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности – отношение выручки от реализации продукции к средней за период величине кредиторской задолженности.

АКТИВНЫЕ ДОХОДЫ (англ. active income) – доходы, получаемые от осуществления работы по найму, предпринимательской деятельности или от самостоятельного занятия какой-либо профессией или промыслом.

АКТИВЫ ОБОРОТНЫЕ – активы, потребляемые в ходе производственного процесса в течение года и полностью переносящие свою стоимость на стоимость произведенной продукции. Внеоборотные активы – все прочие активы.

АКТИВЫ ЧИСТЫЕ – стоимостная оценка имущества организации после формального или фактического удовлетворения всех требований третьих лиц. При формальном варианте расчет ведется по балансовым оценкам, при фактическом – по рыночным ценам.

АКЦЕПТ (англ. acceptance) – согласие на выполнение обязательства или его подтверждение; чаще всего – признание должником векселя.

АКЦИЗЫ (англ. excise) – вид косвенных налогов, включаемых в цену товаров (услуг). Различают индивидуальные акцизы – с установлением разных налоговых ставок для каждого отдельного вида операций или товара и универсальные акцизы – с применением единой ставки налога для всех видов операций, товаров (услуг) или для крупных групп товаров (услуг).

Подакцизными товарами признаются:

– спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;

– спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 %;

– алкогольная продукция;

– пиво;

– табачная продукция;

– автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.);

– автомобильный бензин;

– дизельное топливо;

– моторные масла;

– прямогонный бензин.

В Российской Федерации взимание А. регулируется гл. 22 НК РФ.

Объектами обложения акцизами являются операции с подакцизными товарами. Операции являются легальными с точки зрения обложения акцизами, если производятся обладателями нижеуказанных свидетельств.

Свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом. Налоговым органом выдается профильному производителю свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом. Оно выдается организациям, осуществляющим следующие виды деятельности:

– производство денатурированного этилового спирта – свидетельство на производство денатурированного этилового спирта;

– производство неспиртосодержащей продукции, в качестве сырья для производства которой используется денатурированный этиловый спирт, – свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции;

– производство спиртосодержащей продукции в металлической аэрозольной упаковке, в качестве сырья для производства которой используется денатурированный этиловый спирт, – свидетельство на производство спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке;

– производство спиртосодержащей продукции в металлической аэрозольной упаковке, в качестве сырья для производства которой используется денатурированный этиловый спирт, – свидетельство на производство спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке.

Другой вид легализующего подакцизный бизнес документа – свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином.

Для целей налогообложения под прямогонным бензином понимаются бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, за исключением бензина автомобильного и продукции нефтехимии. (Бензиновой фракцией является смесь углеводородов, кипящих в интервале температур от 30 до 215 °C при атмосферном давлении 760 мм рт. ст.)

Свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, выдаются организациям и индивидуальным предпринимателям, осуществляющим следующие виды деятельности:

– производство прямогонного бензина, в том числе из давальческого сырья, – свидетельство на производство прямогонного бензина;

– производство продукции нефтехимии, при котором в качестве сырья используется прямогонный бензин, в том числе из давальческого сырья (материалов), – свидетельство на переработку прямогонного бензина. (Продукция нефтехимии – это продукция, получаемая в результате переработки (химических превращений) компонентов нефти (в том числе прямогонного бензина) и природного газа в органические вещества и фракции, которые являются конечным продуктом и (или) в дальнейшем используются для выпуска на их основе других продуктов, или отходы, получаемые при переработке прямогонного бензина в процессе производства конечной продукции.)

Объектом налогообложения признаются следующие операции: – реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации. В целях налогообложения передача прав собственности на подакцизные товары одним лицом другому лицу на возмездной и (или) безвозмездной основе, а также использование их при натуральной оплате признаются реализацией подакцизных товаров;

– продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность; – передача на территории РФ лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов);

– передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров, за исключением передачи прямогонного бензина для производства продукции нефтехимии в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) передачи произведенного денатурированного этилового спирта для производства неспиртосодержащей продукции в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации в организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом; – передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд;

– передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);

– передача на территории РФ организацией (хозяйственным обществом или товариществом) произведенных ею подакцизных товаров своему участнику (его правопреемнику или наследнику) при его выходе (выбытии) из организации (хозяйственного общества или товарищества), а также передача подакцизных товаров, произведенных в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), участнику (его правопреемнику или наследнику) указанного договора при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества;

– передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;

– ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ;

– получение (оприходование) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции (получением признается приобретение в собственность);

– получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина (получением признается приобретение в собственность прямогонного бензина).

В целях акцизного обложения к производству приравниваются розлив подакцизных товаров, осуществляемый как часть общего процесса производства этих товаров в соответствии с требованиями государственных стандартов и (или) другой нормативно-технической документации, которые регламентируют процесс производства указанных товаров и утверждаются уполномоченными федеральными органами исполнительной власти, а также любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации (за исключением организаций общественного питания), в результате которого получается подакцизный товар.

При реорганизации организации права и обязанности по уплате акциза переходят к ее правопреемнику.

Сумма акциза, подлежащая уплате налогоплательщиком, осуществляющим операции, признаваемые объектом налогообложения, определяется по итогам каждого налогового периода (календарного месяца) как уменьшенная на налоговые вычеты, предусмотренные ст. 200 НК РФ «Налоговые вычеты» (сумма акциза, определяемая в соответствии со ст. 194 НК РФ «Порядок исчисления акциза»).

Сумма акциза, подлежащая уплате при ввозе подакцизных товаров на территорию РФ, определяется как сумма акцизов для разных видов товаров, исчисленных по разным ставкам.

Сумма акциза, подлежащая уплате налогоплательщиками, осуществляющими первичную реализацию подакцизных товаров, происходящих и ввезенных с территории государств – участников Таможенного союза без таможенного оформления (при наличии соглашений о едином таможенном пространстве), определяется в соответствии со ст. 194 НК РФ «Порядок исчисления акциза».

Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает сумму акциза, исчисленную по реализованным подакцизным товарам, налогоплательщик в этом налоговом периоде акциз не уплачивает.

Сумма превышения налоговых вычетов над суммой акциза, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с НК РФ, подлежит вычету из суммы акциза в следующем налоговом периоде платежей по акцизу в первоочередном по сравнению с другими налоговыми вычетами порядке.

Сумма превышения налоговых вычетов над суммой акциза, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с НК РФ, совершенным в отчетном налоговом периоде, подлежит вычету из суммы акциза в следующем налоговом периоде в первоочередном порядке.

Сроки и порядок уплаты акциза при совершении операций с подакцизными товарами. Уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации (передачи) указанных товаров за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем.

Уплата акциза по прямогонному бензину и денатурированному этиловому спирту налогоплательщиками, имеющими свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, производится не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Акциз по подакцизным товарам уплачивается по месту производства таких товаров (с небольшими исключениями).

Акцизы зачисляются в бюджеты соответствующих уровней в порядке и на условиях, устанавливаемых федеральным законом о бюджете на соответствующий финансовый год.

Сроки и порядок уплаты акцизов по товарам, ввозимым на таможенную территорию РФ, устанавливаются таможенным законодательством РФ.

АКЦИИ АКТИВНЫЕ (англ. active stocks) – регулярно публикуемый в финансовой прессе список ценных бумаг, по которым заключается наибольшее число сделок.

АКЦИИ ПРЕМИАЛЬНЫЕ (англ. bonus shares) – акции, используемые выпустившей их компанией в целях: а) замены выплаты дивидендов акционерам компании; б) выплаты премиальных директорам и высшим управляющим компании.

Для выплат А.п. компании могут как приобретать свои акции на открытом рынке (в ряде стран такая практика подвергается ограничениям), так и использовать часть вновь выпускаемых акций. Смысл выплаты дивидендов или премий директорам и высшим управляющим состоит в экономии на уплате налогов (в виде перехода на более льготный налоговый режим или, чаще всего, за счет переноса срока уплаты налога на более отдаленные сроки – до момента продажи А.п. получившими их лицами). Использование для выплаты премиальных новых выпусков акций может привести к «разводнению акционерного капитала» компании.

АКЦИОНЕРНОЕ (КОРПОРАТИВНОЕ) ПРАВО (англ. joint-stock (corporate) law) – совокупность норм и правил, регулирующих вопросы создания, порядка осуществления и прекращения деятельности торговых товариществ, основанных на принципе ограниченной ответственности. Характерной их особенностью является разделение капитала товарищества на отдельные паи (акции), распределяемые между участниками (акционерами) сообразно внесенным вкладам.

Все товарищества, деятельность которых регулируется А.п., можно подразделить на две группы: собственно акционерные (анонимные) компании (англ. corporation, public company; франц. societe anonyme; нем. Aktiengesellschaft) и товарищества с ограниченной ответственностью (англ. private company; франц. societe a responsabilite limitee; нем. Gesellschaft mit beschrankter Haftung). Основные отличия последних состоят в следующем: а) ограничена свобода передачи паев (акций); б) ограничено число членов (пайщиков); в) запрещена продажа акций широкой публике.

В Великобритании, США, Франции и других странах существует единое законодательство для обоих видов товариществ; в ФРГ для товариществ с ограниченной ответственностью существует специальный закон. Принято все виды товариществ, которые регулируются А.п., называть «акционерные компании».

Акционерные компании во всех странах признаются юридическими лицами и выступают самостоятельными участниками имущественного оборота, могут приобретать права и принимать на себя обязательства. Их имущество полностью обособлено от имущества акционеров. Особенностью акционерных компаний является наличие уставного капитала, размер которого определяется при создании компании. Уставный капитал, во-первых, составляет материальную базу для начала деятельности компании и, во-вторых, служит ее гарантией перед кредиторами (особенно это важно для посреднических компаний, которые не нуждаются в значительном имуществе для осуществления своей деятельности, – в банковском деле, страховании и т. д.).

Законодательством предусмотрено, что до начала деятельности компании акционеры должны либо оплатить весь уставный капитал, либо принять на себя обязательства по его оплате (подписаться на капитал). В Великобритании и США проводится разница между номинальным капиталом, т. е. предельной величиной, на которую компания может выпускать акции без изменения ее устава, и выпущенным капиталом, т. е. капиталом, который оплачен или покрыт подпиской.