Прочие затраты в составе себестоимости продукции (работ, услуг) – это налоги, отчисления в специальные внебюджетные фонды, сборы, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком, обязательное страхование имущества предприятия, учитываемого в составе производственных фондов, платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы загрязняющих веществ), выплаты отдельным категориям работников, которые заняты в производстве соответствующих видов продукции (работ, услуг), вознаграждения за рационализаторские предложения и изобретения, оплата работ по сертификации продукции, платежи по кредитам в пределах ставок, установленных законодательством, затраты на командировки по установленным законодательством нормам и подъемные, затраты на организованный набор работников, плата сторонним предприятиям за пожарную и сторожевую охрану, подготовка и переподготовка кадров, оплата услуг связи, гарантийный ремонт и обслуживание, плата за аренду основных производственных фондов, вычислительных центров, банков, износ по нематериальным активам и др.

Все виды расходов по поддержанию основных производственных фондов в рабочем состоянии относятся к затратам на производство – на капитальный, средний и текущий ремонт, уход, содержание и эксплуатацию машин и оборудования и др. В случае неравномерности затрат на проведение особо сложных видов ремонта основных производственных фондов предприятия могут (но не обязаны) формировать за счет себестоимости продукции резервный фонд затрат на ремонт. Это особенно касается предприятий, на которых принято один раз в несколько лет приостанавливать на период ремонта функционирование преобладающей части оборудования и предоставлять очередной отпуск всему персоналу, кроме ремонтников и лиц, поддерживающих условия жизнеобеспечения предприятия (энергетики и др.). В таких случаях резкое возрастание затрат на ремонт вызывает определенные трудности, которых можно избежать усреднением затрат, включаемых в себестоимость продукции, в частности путем формирования с начала года резервного фонда.

Затраты в иностранной валюте отражаются в рублях по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату совершения операций.

При составлении смет затрат группировка по экономически однородным элементам показывает, сколько и каких расходов по элементам будет или фактически произведено по объекту управления или по предприятию в целом. Для целей управления затратами на уровне подразделений и предприятия важно знать не только общую сумму затрат по тому или иному экономическому элементу, но и величину расходов на изготовление отдельных видов продукции, место возникновения и конкретное назначение этих расходов. На основе поэлементного подхода практически невозможно определить себестоимость отдельных видов продукции, поскольку при выпуске в цехе или на предприятии нескольких видов продукции сложно распределить затраты по элементам на отдельные виды продукции. К тому же группировка по элементам не включает затраты, которые связаны с реализацией продукции.

В группировку затрат по калькуляционным статьям расходов положен принцип единства цели и места расходования ресурсов. В первую очередь, такая группировка должна обеспечивать выделение затрат, связанных с производством конкретных видов продукции, которые прямо или косвенно должны быть включены в себестоимость этой продукции.

Группировка затрат по статьям расходов применяется для исчисления себестоимости отдельных видов продукции (единицы и всего выпуска за конкретный период: месяц, квартал, год), что имеет важное значение для анализа и оперативного руководства деятельностью отдельных участков производства, цехов и предприятия в целом и изыскания резервов снижения себестоимости конкретной продукции.

В качестве типовой группировки используется следующая номенклатура статей калькуляции [14]:

• сырье и материалы;

• комплектующие изделия, покупные полуфабрикаты, услуги кооперированных предприятий;

• возвратные отходы (вычитаются);

• топливо и энергия на технологические цели;

• основная заработная плата производственных рабочих;

• дополнительная заработная плата производственных рабочих;

• отчисления на социальное страхование;

• расходы на подготовку и освоение производства;

• износ приспособлений и инструментов целевого назначения и прочие расходы;

• расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

• цеховые расходы;

• общезаводские расходы;

• потери от брака;

• прочие производственные расходы;

• непроизводственные расходы.

Особое значение для предприятия имеет проблема отнесения различных затрат на себестоимость продукции (работ, услуг). Например, в себестоимость перевозок (работ, услуг) автомобильного транспорта включаются текущие затраты трудовых и материальных ресурсов; затраты по воспроизводству основных производственных фондов; затраты, связанные с необходимым кадровым обеспечением, включая расходы на управление; обеспечение сохранности имущества; соблюдение необходимых требований по охране окружающей среды; выполнение обязательств перед банком по предоставленным кредитам; налоги и сборы. Себестоимость перевозок является одним из основных показателей работы автотранспортного предприятия [33].

С помощью механизма формирования себестоимости продукции (работ, услуг) можно побуждать или, наоборот, «подавлять», делать невыгодными для предприятий различные виды затрат. В комплексе с налоговыми льготами этот механизм является мощным рычагом воздействия на финансово-хозяйственную деятельность предприятий.

По статьям расходов затраты группируются в зависимости от места и цели (назначения) их возникновения и относятся на каждый вид изделия прямым или косвенным методом. Эта классификация «по месту возникновения» специфична для каждой отрасли промышленности, поэтому состав расходов в каждой отрасли различен. Существуют разные виды себестоимости по месту возникновения затрат:

• технологическая – это сумма затрат на осуществление техпроцесса изготовления продукции, кроме затрат на покупные детали и узлы (она включает зарплату основных производственных рабочих с отчислениями на социальное страхование, электроэнергию на технологические нужды, материалы, техническое обслуживание, ремонт и амортизацию оборудования, стоимость приспособлений и инструмента);

• цеховая себестоимость, включающая в себя затраты на производство продукции в пределах цеха, в частности прямые материальные затраты на производство продукции, заработную плату основных производственных рабочих цеха, амортизацию цехового оборудования, социальные отчисления, общецеховые расходы, расходы по содержанию и эксплуатации цехового оборудования;

• производственная себестоимость (себестоимость готовой продукции), кроме цеховой себестоимости, включает в себя общезаводские расходы (общехозяйственные и административно-управленческие затраты) и затраты вспомогательного производства;

• полная себестоимость, или себестоимость реализованной (отгруженной) продукции – показатель, объединяющий производственную себестоимость продукции (работ, услуг) и расходы по ее реализации (коммерческие затраты, внепроизводственные затраты).

При классификации расходов по их роли в производственном процессе все затраты, которые составляют себестоимость продукции, подразделяются на основные и накладные. Это необходимо для выделения затрат, зависящих от изменения объема производства.

К основным относятся технологически неизбежные расходы, без которых вообще не может быть изготовлена продукция (затраты на сырье, материалы, на полуфабрикаты, заработную плату основных рабочих с отчислениями на социальные нужды, топливо и энергию, износ приспособлений целевого назначения, расходы на подготовку и освоение производства).

К накладным относятся расходы, которые связаны с управлением и обслуживанием производства. По месту возникновения они подразделяются на общепроизводственные расходы цеха (в котором выделяются расходы на содержание и эксплуатацию оборудования и общецеховые расходы) и общехозяйственные расходы, прочие производственные и коммерческие расходы предприятия.

Затраты по степени зависимости от объема производства делятся на условно-переменные (пропорциональные) и условно-постоянные (непропорциональные). При росте объема выпуска в натуральном выражении условно-переменные расходы возрастают пропорционально, не меняясь при этом в расчете на каждое изделие. Условно-постоянные наоборот – при росте объема выпуска в натуральном выражении не изменяются (то есть не зависят от роста объема), но уменьшаются при расчете на одно изделие.

Условно-постоянные расходы (аренда помещений, амортизация, налог на имущество, зарплата и страхование административно-хозяйственного аппарата, повременная оплата труда рабочих) остаются неизменными при изменении объема производства, а условно-переменные (сдельная зарплата производственных рабочих, материалы, сырье, технологическое топливо, электроэнергия) изменяются пропорционально объему производства продукции.

Линия затрат при наличии постоянных и переменных расходов представляет собой уравнение первой степени

где Y – сумма затрат на производство продукции;

а – абсолютная сумма постоянных расходов;

b – ставка переменных расходов на единицу продукции (услуг);

x – объем производства продукции (услуг).

Данные зависимости являются условными, поскольку действуют лишь при незначительном росте объема выпуска, пока не произошло качественных изменений в нормах расхода на изделие и структуре управления предприятием (существенным образом зависящие от объемов производства), соответственно качественных изменений в структуре затрат на производство продукции в целом. Поэтому и затраты называются условно-постоянными и условно-переменными.

Такая классификация затрат используется при планировании производства, а также при анализе финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

По способу отнесения расходов на себестоимость конкретных видов продукции затраты подразделяются на прямые и косвенные. Прямыми считаются затраты, которые связаны с производством отдельных видов услуг и могут быть отнесены на себестоимость непосредственно по данным первичных документов. Например, к таким затратам на автотранспортном предприятии относятся заработная плата водителей автомобилей и кондукторов автобусов, отчисления на социальные нужды, затраты на автомобильное топливо, смазочные и прочие эксплуатационные материалы, износ и ремонт автомобильной резины, техническое обслуживание и эксплуатационный ремонт автомобилей, амортизация подвижного состава [33].

К косвенным относятся расходы, которые связаны с производством нескольких видов продукции и распределяются между ними с помощью специальных (косвенных) методов. Это все накладные расходы, кроме тех случаев, когда в цехе выпускается один вид продукции и «общепроизводственные расходы» становятся прямыми. В производствах с комплексной переработкой сырья все расходы, как правило, распределяются косвенными методами.

Классификация затрат на прямые и косвенные необходима для организации раздельного учета полных и частичных затрат на производство.