– поступившие от резидентов платежи в иностранной валюте, которые производятся за счет средств, оставшихся после обязательной продажи части экспортной выручки (средства на текущих валютных счетах юридических лиц), а также средства в иностранной валюте, купленные на внутреннем валютном рынке Российской Федерации (в редакции приказа ЦБ РФ от 17.07.1997 г. № 02-311);

– экспортная валютная выручка, поступающая на транзитные валютные счета российских посреднических внешнеэкономических организаций (далее – посреднические организации) в пользу юридических лиц, не являющихся резидентами Российской Федерации, включая юридических лиц государств – бывших республик Союза ССР, перечисляемая по поручениям этих посреднических организаций без осуществления обязательной продажи с их транзитных валютных счетов на валютные счета указанных юридических лиц за вычетом комиссионного вознаграждения, начисленного посредническими организациями в свою пользу, а также расходов в иностранной валюте, указанных в пункте 8 настоящей Инструкции (абзац введен письмом ЦБ РФ от 15.09.1992 г. № 17; в редакции приказа ЦБ РФ от 17.07.1997 г. № 02-311);

– суммы в иностранной валюте, поступившие от резидентов с их текущих валютных счетов на счета российских посреднических организаций в оплату стоимости импортируемых товаров. Эти суммы в полном объеме (включая комиссионное вознаграждение) зачисляются с транзитных валютных счетов указанных посреднических организаций на их текущие валютные счета для выполнения ими соответствующих внешнеторговых договоров / контрактов (абзац введен приказом ЦБ РФ от 17.07.1997 г. № 02-311).

Следует обратить внимание, что согласно пункту 5 раздела I Инструкции ЦБ РФ № 7 российскими посредническими организациями в целях этой Инструкции считаются юридические лица-резиденты, действующие от своего имени как комиссионеры или агенты на основании заключенных ими договоров комиссии или агентских договоров (абзац введен приказом ЦБ РФ от 17.07.1997 г. № 02-311).

В случае зачисления на транзитный валютный счет юридического лица валютной выручки уполномоченный банк не позднее следующего рабочего дня извещает об этом юридическое лицо (по форме приложения № 1 к Инструкции ЦБ РФ № 7) с приложением выписки по транзитному валютному счету (в редакции приказа ЦБ РФ от 17.07.1997 г. № 02-311).

По получении указанного извещения юридическое лицо вправе в течение семи календарных дней дать поручение уполномоченному банку на обязательную продажу валюты и одновременное перечисление оставшейся части валютной выручки на свой текущий валютный счет (по форме приложения № 2 к Инструкции ЦБ РФ № 7) (в редакции письма ЦБ РФ от 28.06.1993 г. № 41; приказа ЦБ РФ от 17.07.1997 г. № 02-311).

По получении от юридического лица указанного поручения уполномоченный банк депонирует иностранную валюту, подлежащую обязательной продаже, на отдельном лицевом счете и в течение трех рабочих дней от даты зачисления на этот счет (включая день зачисления) иностранной валюты обязан продать иностранную валюту.

С 1 декабря 2002 г. продажа иностранной валюты юридическим лицом-резидентом может осуществляться по поручению последнего через обслуживающий уполномоченный банк на межбанковских валютных биржах, на внебиржевом межбанковском валютном рынке, Центральному банку Российской Федерации (по согласованию с Департаментом валютных операций Банка России) либо непосредственно обслуживающему резидента уполномоченному банку (Указание ЦБ РФ от 05.09.2002 г. № 1192-У).

Положение ЦБ РФ от 16.06.1999 г. № 77-П устанавливает, что реализация экспортной выручки в долларах США и евро, подлежащей обязательной продаже на межбанковских валютных биржах в соответствии с данной Инструкцией, осуществляется исключительно на ЕТС.

Департамент внешних и общественных связей Банка России своим письмом от 14.04.2003 г. сообщил, что: «…с 15 апреля 2003 г. на Единой торговой сессии межбанковских валютных бирж (ЕТС) начинаются торги долларами США за российские рубли со сроком расчетов «завтра». При этом сохраняется действующая в настоящее время на ЕТС система управления рисками, а также равный доступ для участников торгов из различных регионов России.

По оценкам Банка России, новый сегмент биржевого валютного рынка должен стать наиболее ликвидной его частью в связи со значительной продолжительностью торгов, а также снижением операционных рисков по сравнению с конверсионными сделками с расчетами «сегодня». При этом курс, складывающийся на торгах с расчетами «завтра», является более репрезентативным, так как менее подвержен влиянию краткосрочных конъюнктурных факторов, в том числе изменений текущей ликвидности уполномоченных банков.

В связи с этим Банком России принято решение изменить существующий порядок определения официального курса доллара США к российскому рублю по итогам торгов ЕТС с расчетами «сегодня» и использовать для этих целей средневзвешенное значение курса доллара США на торгах ЕТС со сроком расчетов «завтра», сложившееся по состоянию на 11 часов 30 минут дня торгов».

При обязательной продаже иностранной валюты в сумме, превышающей 10 миллионов долларов США, уполномоченный банк имеет право по предварительному согласованию с Департаментом иностранных операций Банка России осуществить продажу долларового эквивалента этой суммы иностранной валюты Центральному банку Российской Федерации (абзац введен Указанием ЦБ РФ от 11.09.1998 г. № 347-У).

В случае, если разность между суммой иностранной валюты, подлежащей обязательной продаже, и суммой, кратной размеру одного лота биржевых торгов, меньше размера одного лота биржевых торгов, уполномоченный банк вправе купить иностранную валюту в сумме этой разности от своего имени и за свой счет в пределах лимита открытой валютной позиции (абзац введен Указанием ЦБ РФ от 11.09.1998 г. № 347-У).

При непредставлении юридическим лицом поручения по истечении 7 календарных дней от даты зачисления поступлений в иностранной валюте на транзитный валютный счет юридического лица уполномоченный банк на следующий рабочий день депонирует 25 процентов всей валютной выручки, зачисленной на транзитный валютный счет юридического лица, на своем отдельном лицевом счете и продает указанные средства в установленном порядке.

В соответствии с Инструкцией ЦБ РФ № 7 сумма валютной выручки, подлежащая обязательной продаже, может быть уменьшена на отдельные расходы в иностранной валюте, перечень которых установлен в Инструкции. Так, согласно пункту 8 раздела II юридические лица, в том числе посреднические организации, могут оплачивать со своих транзитных валютных счетов расходы в иностранной валюте (за исключением расходов и потерь, относимых на счет прибылей и убытков) (в редакции приказа ЦБ РФ от 17.07.1997 г. № 02-311):

– в пользу нерезидентов (на их валютные счета в уполномоченных банках Российской Федерации или в иностранных банках) в оплату транспортировки, страхования и экспедирования грузов. В частности, эта норма применяется в случае, если контрактная цена экспортного товара включает расходы по транспортировке, страхованию и (или) экспедированию грузов. Эта же норма может быть применена при осуществлении этих расходов резидентом за счет нерезидента;

– в пользу юридических лиц-резидентов (на их транзитные валютные счета в уполномоченных банках) в оплату транспортировки, страхования и экспедирования грузов по территории иностранных государств и в международном транзитном сообщении (в редакции приказа ЦБ РФ от 17.07.1997 г. № 02-311). Эта норма может быть применена, в частности, в случаях, аналогичных вышеприведенным. Следует отметить, что согласно действующему в России валютному законодательству расчеты между резидентами в иностранной валюте, за отдельными исключениями, запрещены. Возможны расчеты российских экспортеров с юридическими лицами-резидентами в иностранной валюте за оказанные ими услуги по транспортировке, страхованию и экспедированию грузов, если они являются элементами контрактной цены, например, одним из этих исключений;

– по уплате экспортных таможенных пошлин в иностранной валюте, а также по оплате таможенных процедур (в редакции приказа ЦБ РФ от 17.07.1997 г. № 02-311). Следует отметить, что эта норма долгое время не применялась, так как взаимоотношения юридических лиц-резидентов с таможней по уплате таможенных платежей строятся на основе авансовых платежей. В настоящее время разрешается уплата экспортных таможенных пошлин и таможенных сборов в иностранной валюте за счет валютных поступлений по другим экспортным контрактам. Право уплаты таможенных платежей юридическими лицами-резидентами на таможне предусмотрено валютным и таможенным законодательством, что является также исключением из правил расчетов между резидентами России;

– в пользу уполномоченных банков по начисленным ими комиссионным вознаграждениям за осуществление с транзитных валютных счетов платежей. Пункт 9 раздела II Инструкции ЦБ РФ № 7 устанавливает, что комиссионное вознаграждение по операциям уполномоченных банков, связанным с обязательной продажей части экспортной валютной выручки, не должно превышать 1,3 процента от суммы продаваемой иностранной валюты, включая расходы по выплате комиссионного вознаграждения межбанковским валютным биржам. Комиссионное вознаграждение межбанковских валютных бирж по операциям купли-продажи иностранной валюты не должно превышать 0,3 процента от суммы нетто-продажи иностранной валюты, проведенной через биржу. Комиссионное вознаграждение по операциям уполномоченных банков, связанным с продажей валюты в Валютный резерв Банка России, не взимается. Эта норма также свидетельствует об исключительном ее характере во взаимоотношениях между резидентами;

– иные расходы в случаях, разрешенных Банком России.

Вышеуказанные расходы в иностранной валюте, а также начисленное в пользу посреднических организаций комиссионное вознаграждение по экспортным контрактам оплачиваются до осуществления обязательной продажи части валютной выручки, то есть учитываются в уменьшение базы при расчете сумм экспортной выручки, подлежащих обязательной продаже.

Если юридические лица, в том числе посреднические организации, произвели вышеуказанные расходы со своих текущих валютных счетов, то на сумму фактически произведенных платежей средства в иностранной валюте с транзитных валютных счетов переводятся на текущие валютные счета юридического лица (посреднических организаций).

При экспорте товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности) через посреднические организации посредники вправе:

– переводить валютную выручку по поручению юридических лиц – поставщиков экспортной продукции со своих транзитных валютных счетов на транзитные валютные счета юридических лиц за вычетом комиссионного вознаграждения, начисленного посредниками в свою пользу. В этом случае юридические лица самостоятельно оплачивают со своих транзитных валютных счетов в уполномоченных банках вышеназванные расходы в иностранной валюте, а также осуществляют обязательную продажу на внутреннем валютном рынке части валютной выручки, поступившей от посреднических организаций в порядке и сроки, предусмотренные Инструкцией ЦБ РФ № 7;

– без осуществления обязательной продажи части экспортной выручки, причитающейся названным юридическим лицам, оплачивать вышеназванные расходы в иностранной валюте. Оставшаяся часть валютной выручки за вычетом комиссионного вознаграждения в свою пользу переводится посредническими организациями на транзитные валютные счета юридических лиц в уполномоченных банках для осуществления последующей обязательной продажи 25 процентов переводимых сумм в порядке и сроки, установленные Инструкцией ЦБ РФ № 7;

– осуществлять обязательную продажу части экспортной выручки, причитающейся указанным юридическим лицам после оплаты посредниками вышеназванных расходов в иностранной валюте, а также начисления последними комиссионного вознаграждения в свою пользу. Оставшаяся после обязательной продажи часть валютной выручки переводится посредническими организациями на текущие валютные счета указанных юридических лиц в уполномоченных банках (с отметкой в платежном поручении «Расчеты по обязательной продаже валюты произведены») либо по поручению клиентов на свои текущие валютные счета для оплаты импорта в Российскую Федерацию на основании заключенных с юридическими лицами договоров на импорт продукции (в редакции приказа ЦБ РФ от 17.07.1997 г. № 02-311).

В поручениях на обязательную продажу валюты, представляемых юридическими лицами, в том числе посредническими организациями, в уполномоченные банки, указываются суммы фактически произведенных с их транзитных валютных счетов расходов в соответствии с вышеприведенным их перечнем (с указанием видов расходов).

Обязательной продаже не подлежит также экспортная выручка, полученная от нерезидентов в валюте Российской Федерации. Речь идет об экспортной выручке поступившей по контракту, вступившему в действие с 1.01.2000 г., валютой платежа по которому является валюта РФ. В соответствии с подпунктом «г» пункта 7 статьи 1 Закона РФ «О валютном регулировании и валютном контроле» расчеты между резидентами и нерезидентами в валюте РФ отнесены к валютным операциям. Инструкция Банка России и ГТК России «О порядке осуществления валютного контроля за поступлением в Российскую Федерацию выручки от экспорта товаров» от 13.10.1999 г. № 86-И, № 01–23/26541 разрешила с 1.01.2000 г. оформлять паспорта экспортных сделок, предусматривающих расчеты с нерезидентами в валюте РФ.

Согласно пункту 28 раздела V Инструкции ЦБ РФ № 7 юридические лица за несоблюдение порядка зачисления валютной выручки на свои счета в уполномоченных банках Российской Федерации подвергаются штрафу, налагаемому Государственной налоговой инспекцией Российской Федерации или Инспекцией валютного контроля при Правительстве Российской Федерации, в размере всей сокрытой выручки в иностранной валюте или рублевого эквивалента суммы штрафа по текущему курсу Банка России. Суммы штрафа поступают в федеральный бюджет Российской Федерации.

Уплата штрафов не освобождает юридические лица от обязательного перевода валютной выручки на счета в уполномоченных банках Российской Федерации и обязательной продажи части экспортной выручки.

Следует отметить, что понятие «сокрытая валютная выручка» без раскрытия его содержания было введено пунктом 8 Указа Президента Российской Федерации от 14 июня 1992 г. № 629 «О частичном изменении порядка обязательной продажи части валютной выручки и взимания экспортных пошлин». С тех пор по настоящее время участникам внешнеэкономической деятельности предъявляются обвинения о нарушении норм действующего валютного законодательства с применением указанного термина. При этом не принимается во внимание, что разъяснения по данной проблеме были опубликованы еще в 1993 г. Государственно-правовым управлением Президента Российской Федерации в «Официальном разъяснении отдельных положений Указа Президента Российской Федерации от 14 июня 1992 г. № 629» от 4 ноября 1993 г. № 1. В пункте 2 данного документа содержались следующие, благоприятные для добросовестных экспортеров, выводы:

«Санкции, предусмотренные абзацем вторым пункта 8 Указа Президента Российской Федерации от 14 июня 1992 г. № 629 “О частичном изменении порядка обязательной продажи части валютной выручки и взимания экспортных пошлин”, применяются в случаях незачисления валютной выручки на счета в уполномоченных банках на территории Российской Федерации, если такая выручка квалифицируется как сокрытая. Под сокрытой валютной выручкой в смысле указанной нормы понимается выручка, умышленно не зачисленная должностными лицами хозяйствующих субъектов на счета в уполномоченных банках на территории Российской Федерации в целях уклонения от обязательной продажи части валютной выручки или от налогообложения. Наличие указанных целей устанавливается проверкой соответственно органов (агентов) валютного контроля либо органов Государственной налоговой службы Российской Федерации.

При отсутствии указанных целей факт незачисления валютной выручки на счета в уполномоченных банках на территории Российской Федерации не может служить основанием для применения санкций, предусмотренных пунктом 8 Указа Президента Российской Федерации от 14 июня 1992 г. № 629 “О частичном изменении порядка обязательной продажи части валютной выручки и взимания экспортных пошлин”.

Необходимо отметить, что указанный документ не отменен по настоящее время, в отличие от пункта 8 Указа, утратившего силу в соответствии с Указом Президента РФ от 23.12.2000 г. № 2061».

Для обособленного бухгалтерского учета операций на транзитном и текущем валютных счетах в составе счета 52/1 «Валютные счета внутри страны» целесообразно открыть счета второго порядка:

Сч. 52/1.1 «Транзитный валютный счет»;

Сч. 52/1.2 «Текущий валютный счет».

Общая схема отражения в бухгалтерском учете операций по обязательной продаже валюты будет выглядеть следующим образом:

1. Выписка из транзитного валютного счета

Зачислена на транзитный валютный счет экспортная выручка по контракту «А»:

Д сч. 52/1.1 К сч. 62.

2. Поручение на обязательную продажу иностранной валюты и выписка из транзитного валютного счета

Перечислено 25 процентов экспортной валютной выручки для продажи:

Д сч. 57, 76/ «Банк» К сч. 52/1.1.

3. Поручение и выписка из транзитного валютного счета Погашена задолженность за оказанные услуги (выполненные работы) по экспортному контракту «Б» в соответствии с перечнем расходов, установленным пунктом 8 раздела II Инструкции ЦБ РФ № 7 (оплата услуг нерезидентов или резидентов по транспортировке, страхованию, экспедированию грузов, оплата экспортных пошлин и сборов за таможенное оформление грузов, услуг банка за осуществленные платежи по транзитному валютному счету и др.):

Д сч. 76 К сч. 52/1.1.

4. Справка бухгалтерии

Выявляется и отражается курсовая разница по счетам 62, 52/1.1:

– положительная: Д сч. 62, 52/1.1 К сч. 91/1;

– отрицательная: Д сч. 91/2 К сч. 62, 52/1.1.

5. Выписки из транзитного и текущего валютных счетов и поручения

Зачислены на текущий валютный счет 75 процентов валютной выручки, оставшейся от обязательной продажи валюты:

Д сч. 52/1.2 К сч. 52/1.1.

6. Справка бухгалтерии

Выявляется и отражается курсовая разница по счету 52/1.1: