1.7. Различия ЕНВД, «упрощенки» и классического учета

Виды ведения налогового учета можно свести к двум позициям:

• обычный (классический) учет с начислением всех налогов и ведением всех бухгалтерских счетов;

• четыре специальных (раздел VIII «Специальные налоговые режимы» Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ)).

При классическом ведении налогового и бухгалтерского учета вы получаете достаточно большой объем работы бухгалтера, но почти неограниченные возможности ведения своей деятельности. При использовании специальных налоговых режимов вы можете платить меньше налогов, объем работы бухгалтера существенно меньше, но есть ограничения.

Специальные налоговые режимы.

1. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог). Глава 261 НК РФ.

2. Упрощенная система налогообложения. Глава 262 НК РФ.

3. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Глава 263 НК РФ.

4. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции. Глава 264 НК РФ.

Из этих четырех режимов мы рассмотрим два наиболее применяемых – это упрощенная система налогообложения («упрощенка») и единый налог на вмененный доход («вмененка»).

Упрощенная система налогообложения (УСН).

Далее в основном по тексту НК РФ.

Применяется организациями и индивидуальными предпринимателями. Переход на УСН и возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно.

Применение УСН организациями освобождает их от уплаты:

• налога на прибыль;

• налога на имущество;

• НДС, если они не ввозят таможенный товар и не арендуют помещения у государства, т. е. не являются налоговыми агентами.

Индивидуальные предприниматели не платят:

• налоги на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности);

• налог на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности);

• НДС, за исключением ввезенных на территорию РФ товаров.

Новая организация заявление на применение УСН подает при регистрации в течение пяти дней с даты постановки на учет в налоговой инспекции. Уже действующая может перейти на УСН, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на УСН, ее доходы (ст. 248 НК РФ) не превысили 45 млн руб. Таким образом, если вы продали товаров и услуг за девять месяцев текущего года на 44 999 999 руб., то можете подать заявление на упрощенную систему налогообложения, а если продали на один рубль больше – нет. Общий доход, позволяющий оставаться на упрощенной системе налогообложения, не должен превышать 60 млн руб. за год.

Не вправе применять УСН:

1. Организации, имеющие филиалы и/или представительства.

2. Банки.

3. Страховщики.

4. Негосударственные пенсионные фонды.

5. Инвестиционные фонды.

6. Профессиональные участники рынка ценных бумаг.

7. Ломбарды.

8. Организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых.

9. Организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом.

10. Нотариусы и адвокаты, занимающиеся частной практикой.

11. Организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции.

12. Организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на единый сельскохозяйственный налог.

13. Организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 % (здесь есть уточнения по инвалидам).

14. Организации и индивидуальные предприниматели со средней численностью работающих более 100 человек.

15. Организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превышает 100 млн руб. Учитываются амортизируемые и подлежащие амортизации средства и активы.

16. Бюджетные учреждения.

17. Иностранные организации, имеющие филиалы, представительства и иные обособленные подразделения на территории Российской Федерации.

Если есть желание перейти на У СИ, то с 1 октября по 30 ноября текущего года подается заявление о переходе, с указанием доходов за девять месяцев текущего года. До 20 декабря этого же года подается в налоговую инспекцию уведомление о выборе объекта налогообложения. При соблюдении этих условий вам выдадут уведомление (а могут и не выдать, придется просить) о постановке на учет в налоговой инспекции как плательщика с применением упрощенной системы налогообложения. При этом вы не сможете поменять налоговый режим до конца налогового периода, т. е. текущего года. Объект налогообложения – «доходы» или «доходы минус расходы» (ст. 346¹⁴). В варианте «доходы» вы платите государству 6 % от величины поступивших на ваш расчетный счет денег. То есть если продали товара, оказали услуг на 12 млн руб., то по итогам года всего заплатите 720 000 руб. В варианте «доходы минус расходы» расчеты посложнее. Здесь часть расходов можно отнести на затраты и не облагать налогом. А вот разницу между валовым доходом и этими разрешенными расходами облагают налогом 15 %.

Какой вид лучше, надо посчитать. Как видим, величины налогов различаются (6 и 15 % соответственно). Отличается и трудоемкость работы бухгалтера, вариант «доходы» проще. Налоговый период – календарный год. Отчетные периоды – первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (ст. 346¹⁹).

Если вдруг в течение налогового периода ваши доходы превысили 60 млн руб. или вы попали в приведенный выше список, то вы лишитесь права применять УСН и вам придется пересчитать и уплатить все причитающиеся государству налоги и сборы за квартал, в котором вы лишились этого права, – НДС, налог на прибыль и прочее для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей. При этом сообщить государству о переходе на иной режим налогообложения вы должны сами в течение 15 календарных дней по истечении отчетного (налогового) периода. Обращаю ваше внимание, что при работе на «упрощенке» разрешено не вести бухгалтерский учет, что многие и делают. И если вы с нее «слетите», то придется восстановить его за весь прошедший год.

При желании перейти самостоятельно с УСН на иной режим налогообложения вам надо до 15 января сообщить об этом в налоговую инспекцию. Обратно можете вернуться не раньше чем через год.

Подведем итоги по применению упрощенной системы налогообложения:

• Перейти на УСН можно либо при регистрации, либо отработав девять месяцев года.

• Организация использует или общую систему налогообложения, или упрощенную. Одновременное применение невозможно.

• Условием перехода на УСН является сумма дохода за девять месяцев не более 45 млн руб.

• Для работы на УСН нельзя превышать оборот 60 млн руб. в течение года.

• Среднесписочное количество работников должно составлять не более 100 человек.

• Из налогов не платятся: НДС, налог на имущество, налог на прибыль.

• Некоторые виды деятельности под действие УСН не попадают.

В целом можно сделать вывод, что если для вас начисление НДС некритично и ваш доход не слишком велик (по мнению государства), то можно применять упрощенную систему налогообложения и экономить на налогах и зарплате квалифицированного бухгалтера. Обязательно следите за тем, чтобы не «вылететь» с «упрощенки». Иначе придется уплатить все налоги и восстановить бухгалтерский учет за весь налоговый период. Это достаточно трудоемко и дорого.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами Москвы и Санкт-Петербурга. То есть данный режим вводится на местах и зависит от решения местных властей. Под его действие подпадает:

1. Оказание бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и/или отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению.

2. Оказание ветеринарных услуг.

3. Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств.

4. Оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках.

5. Оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, при количестве средств перевозки не более двадцати.

6. Розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 м² по каждому объекту организации торговли.

7. Розничная торговля, осуществляемая через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.

8. Оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 м² по каждому объекту организации общественного питания.

9. Оказание услуг общественного питания, осуществляемое через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей.

10. Распространение и/или размещение наружной рекламы.

11. Распространение и/или размещение рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах.

12. Оказание услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь спальных помещений не более 500 м².

13. Оказание услуг по передаче во временное владение и/или пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей.

Обратите внимание: на ЕНВД переводится вид деятельности. То есть система налогообложения не меняется. Одновременно может применяться ЕНВД и обычная система налогообложения и ЕНВД с УСН.

Часть деятельности не подпадает под действие данного налогового режима из-за применения единого сельскохозяйственного налога (см. ст. 346²⁶ п. 2¹).

Если организация осуществляет несколько видов деятельности, то часть из них может подпасть под действие вмененного налога. Все затраты делятся пропорционально доле доходов от основного вида деятельности и ЕНВД. То же происходит и с НДС. В организациях с полным налогообложением особого усложнения бухгалтерского учета не происходит. А вот работающие на УСН вынуждены в таком случае вести бухгалтерский учет, что добавляет работы бухгалтеру. Руководству надо просчитывать эффективность варианта разнесения видов бизнеса по разным предприятиям.

Уплата единого налога освобождает организации и индивидуальных предпринимателей от уплаты налога на прибыль, но только в отношении прибыли, полученной от деятельности, подпадающей под действие налога. То же относится к налогу на имущество: он не платится по отношению к имуществу, используемому для деятельности, подпадающей под «вмененку».

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, не платят НДС (в отношении операций, подпадающих под действие единого налога), за исключением импорта товаров на территорию Российской Федерации, НДС при аренде имущества у Государства (КУГИ – Комитета управления городским имуществом).

Общий смысл единого налога на вмененный доход следующий. Поскольку большая часть услуг, подпадая под действие единого налога, оказывается населению за наличный расчет, то государство резонно полагает, что не все доходит до его кармана. Поэтому оно считает, что с каждого вида деятельности можно получить тот или иной доход, и его принимает за основу. Далее, для каждого конкретного региона на местах принимаются те или иные цифры валового дохода и прибыли, которые можно получить от той или иной деятельности. Для этого берется коэффициент-дефлятор К1, учитывающий сезонное изменение цен на товары (услуги, работы), еще один коэффициент К2, корректирующий базовую доходность (корректировка по местоположению организации), и потом по этим коэффициентам пересчитывается базовая доходность. Обратите внимание, что таблица базовой доходности для всех одна (см. ст. 346²⁹ п. 3 НК РФ), коэффициент К1 определяется и подлежит публикации Правительством Российской Федерации, а К2 устанавливается на местах и может значительно отличаться от региона к региону, от 0,005 до 1 включительно. Полученный в результате расчета налог государство и требует заплатить.

Налоговым периодом по единому налогу признается квартал. Ставка единого налога устанавливается в размере 15 % величины вмененного дохода.

Резюмируем.

• Подпасть под действие вмененного налога легко, иногда это неизбежно.

• В целом работать на «вмененке» достаточно выгодно, но не платится НДС, что подходит не всем.

• Предприятие может одновременно вести деятельность, облагаемую и не облагаемую вмененным налогом.

• Организациям, работающим по упрощенной системе налогообложения, при уплате вмененного налога от части деятельности необходимо вести бухгалтерский учет.