Указанное правило закреплено и в п. 4 Перечня видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.11.2021 № 1908, согласно которому взыскание алиментов с сумм заработной платы и иного дохода, причитающихся лицу, уплачивающему алименты, производится после удержания (уплаты) из этой заработной платы и иного дохода налогов в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации.

Следовательно, суммы, подлежащие уплате в бюджет в виде налогов, не входят в состав средств, образующих экономическую выгоду алиментно-обязанного лица и подлежат вычету из суммы дохода, исходя из которой определяется размер подлежащих уплате алиментов.

Данное правило не применяется при расчёте задолженности исходя из средней заработной платы по Российской Федерации. Указанный доход не является реальным и используется исключительно для целей определения задолженности по алиментам; соответственно, сумма потенциального дохода не является налогооблагаемой базой и при её применении потенциальный налог на доходы физических лиц не вычитается.

2. Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации (ч. 1 ст. 41 НК РФ).

При определении перечня источников дохода, которыми следует руководствоваться для определения задолженности по алиментам, исчисляемым исходя из получаемого должником дохода, необходимо использовать Перечень видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.11.2021 № 1908 (далее – Перечень).

Согласно указанному Перечню удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей производится с заработной платы (денежного вознаграждения, содержания) как по основному месту работы, так и за работу по совместительству, которую получают родители в денежной (рублях или иностранной валюте) форме, в том числе:

–с заработной платы, начисленной по тарифным ставкам, окладам (должностным окладам) за отработанное время, за выполненную работу по сдельным расценкам, в процентах от выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг), с комиссионного вознаграждения, с заработной платы, начисленной преподавателям профессиональных образовательных организаций за часы преподавательской работы сверх установленной и (или) уменьшенной годовой учебной нагрузки¹⁰;

–с денежного содержания (вознаграждения) и иных выплат, начисленных за отработанное время лицам, замещающим государственные должности Российской Федерации, государственные должности субъектов Российской Федерации, должности федеральной государственной гражданской службы, должности государственной гражданской службы субъектов Российской Федерации, депутатам, членам выборных органов местного самоуправления, выборным должностным лицам местного самоуправления, членам избирательных комиссий муниципальных образований, действующих на постоянной основе, муниципальным служащим;

–с гонораров, начисленных в редакциях средств массовой информации и организациях искусства работникам, состоящим в штате этих редакций и организаций, и (или) оплаты труда, осуществляемой по ставкам (расценкам) авторского (постановочного) вознаграждения;

–с надбавок и доплат к тарифным ставкам, окладам (должностным окладам) за профессиональное мастерство, классность, выслугу лет (стаж работы), ученую степень, ученое звание, знание иностранного языка, работу со сведениями, составляющими государственную тайну, совмещение профессий (должностей), расширение зон обслуживания, увеличение объема выполняемых работ или исполнение обязанностей временно отсутствующего работника без освобождения от работы, определенной трудовым договором;

–с выплат, связанных с условиями труда, в том числе выплат, обусловленных работой в местностях с особыми климатическими условиями (в виде коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате), оплатой труда в повышенном размере за работу с вредными и (или) опасными условиями труда, а также с выплат за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных (при выполнении работ различной квалификации, совмещении профессий (должностей), сверхурочной работы, работы в ночное время, выходные и нерабочие праздничные дни и при выполнении работ в других условиях, отклоняющихся от нормальных);

–с сумм вознаграждения педагогическим работникам государственных и муниципальных образовательных организаций за выполнение функций классного руководителя;

–с денежных выплат врачам-терапевтам участковым, врачам-педиатрам участковым, врачам общей практики (семейным врачам), медицинским сестрам участковым врачей-терапевтов участковых, врачей-педиатров участковых и медицинским сестрам врачей общей практики (семейных врачей) за оказанную медицинскую помощь в амбулаторных условиях, медицинским работникам фельдшерско-акушерских пунктов (заведующим фельдшерско-акушерскими пунктами, фельдшерам, акушерам (акушеркам), медицинским сестрам, в том числе медицинским сестрам патронажным) за оказанную медицинскую помощь в амбулаторных условиях, врачам, фельдшерам и медицинским сестрам медицинских организаций и подразделений скорой медицинской помощи за оказанную скорую медицинскую помощь вне медицинской организации, врачам-специалистам за оказанную медицинскую помощь в амбулаторных условиях;

–с премий, вознаграждений, компенсационных и стимулирующих выплат, предусмотренных системой оплаты труда;

–с суммы среднего заработка (денежного содержания, вознаграждения), сохраняемого за работником во всех случаях, предусмотренных трудовым законодательством Российской Федерации и законодательством о государственной гражданской службе, в том числе во время отпуска;

–с других видов выплат работнику, предусмотренных системой оплаты труда организации.

Кроме того, удержание алиментов также производится со следующих видов доходов:

–со всех видов пенсий¹¹ с учетом ежемесячных увеличений, надбавок, повышений и доплат к ним, установленных отдельным категориям пенсионеров, за исключением пенсий по случаю потери кормильца, выплачиваемых за счет средств федерального бюджета, и выплат к ним за счет средств бюджетов субъектов Российской Федерации;

–со стипендий и иных денежных выплат, предусмотренных законодательством Российской Федерации, выплачиваемых обучающимся в профессиональных образовательных организациях и образовательных организациях высшего образования, аспирантам (адъюнктам), в том числе аспирантам (адъюнктам), продолжившим обучение по очной форме по программам подготовки научно-педагогических кадров в аспирантуре (адъюнктуре) в соответствии с федеральными государственными образовательными стандартами и образовательными стандартами, обучающимся по очной форме по программам подготовки научных и научно-педагогических кадров в аспирантуре (адъюнктуре) в образовательных организациях высшего образования, организациях дополнительного профессионального образования и научных организациях, слушателям духовных образовательных организаций;

–с пособий по временной нетрудоспособности¹², по безработице;

–с сумм, выплачиваемых на период трудоустройства уволенным в связи с ликвидацией организации, осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата;

–с доходов физических лиц, осуществляющих старательскую деятельность;

–с доходов от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), полученных физическими лицами, применяющими специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход»;

–с доходов от занятий предпринимательской деятельностью без образования юридического лица¹³, определяемых за вычетом сумм понесенных расходов, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, в случае их подтверждения индивидуальным предпринимателем;

–с доходов от реализации недвижимого имущества в связи с осуществлением экономической деятельности и от предоставления в аренду (нанимателю) имущества за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

–с доходов в виде дивидендов¹⁴, процентов (купонов, дисконтов) и с иных доходов, полученных в связи с осуществлением экономической деятельности, по операциям с ценными бумагами, производными финансовыми инструментами и иными инструментами, которые предусмотрены п. 1 ст. 4.1 Федерального закона «О рынке ценных бумаг», определенных за вычетом сумм фактически понесенных расходов;

–с доходов в виде процентов, полученных по вкладам (остаткам на счете) в банках;

–с сумм материальной помощи, кроме единовременной материальной помощи, выплачиваемой за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов, внебюджетных фондов, за счет иностранных государств, российских, иностранных и межгосударственных организаций, иных источников в связи со стихийным бедствием или другими чрезвычайными обстоятельствами, в связи с террористическим актом, в связи со смертью члена семьи, а также в виде гуманитарной помощи и за оказание содействия в выявлении, предупреждении, пресечении и раскрытии террористических актов, иных преступлений;

–с сумм, выплачиваемых в возмещение вреда, причиненного здоровью¹⁵;

–с сумм возвращенного налога на доходы физических лиц в связи с получением права на налоговый вычет через работодателя в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также с денежных средств, возвращенных после перерасчёта налоговой базы с учетом предоставления налоговых вычетов по окончании налогового периода¹⁶;

–с компенсационных выплат за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов гражданам, пострадавшим в результате радиационных или техногенных катастроф;

–с сумм доходов, полученных по договорам, заключенным в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации, в связи с осуществлением трудовой и экономической деятельности, а также от реализации авторских и смежных прав, доходов, полученных за выполнение работ и оказание услуг, предусмотренных законодательством Российской Федерации (нотариальная, адвокатская деятельность и др.);

–с суммы, равной стоимости выдаваемого (оплачиваемого) питания, за исключением лечебно-профилактического питания, а также с иных выплат, осуществляемых работодателем в соответствии с трудовым законодательством, за исключением денежных сумм, выплачиваемых в связи с рождением ребенка, со смертью родных, с регистрацией брака, а также компенсационных выплат в связи со служебной командировкой, с переводом, приемом или направлением на работу в другую местность, с использованием, износом (амортизацией) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, и возмещением расходов, связанных с их использованием, полевого довольствия, выплат за разъездной характер работы взамен суточных, компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно работнику и членам его семьи, выплачиваемой в соответствии с законодательством Российской Федерации;

–с ежемесячных выплат, осуществляемых докторантам, в соответствии с Положением о докторантуре, утвержденном постановлением Правительства Российской Федерации от 04.04.2014 № 267 «Об утверждении Положения о докторантуре».

Удержание алиментов производится с денежного довольствия (денежного содержания), получаемого военнослужащими¹⁷, прокурорскими работниками, сотрудниками Государственной противопожарной службы, органов внутренних дел и других органов, в которых законодательством Российской Федерации предусмотрено прохождение государственной службы иных видов, лицами, проходящими службу в войсках национальной гвардии Российской Федерации и имеющими специальные звания полиции, в том числе:

–с военнослужащих – с месячного оклада в соответствии с присвоенным воинским званием, месячного оклада в соответствии с занимаемой воинской должностью, ежемесячных и иных дополнительных выплат;

–с сотрудников Государственной противопожарной службы, органов внутренних дел и других органов, в которых законодательством Российской Федерации предусмотрено прохождение государственной службы иных видов, лиц, проходящих службу в войсках национальной гвардии Российской Федерации и имеющих специальные звания полиции, – с месячного оклада в соответствии с присвоенным специальным званием, месячного оклада в соответствии с замещаемой должностью, ежемесячных и иных дополнительных выплат;

–с прокурорских работников – с должностного оклада, доплаты за классный чин, ежемесячных и иных дополнительных выплат;

–с единовременного и ежемесячного пособий и иных выплат при увольнении с военной службы, со службы в Государственной противопожарной службе, органах внутренних дел и других органах, в которых законодательством Российской Федерации предусмотрено прохождение государственной службы иных видов, лиц, проходящих службу в войсках национальной гвардии Российской Федерации и имеющих специальные звания полиции;

–с сохраненного денежного довольствия сотрудников органов внутренних дел Российской Федерации, лиц, проходящих службу в войсках национальной гвардии Российской Федерации и имеющих специальные звания полиции, в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Иные источники доходов, за исключением указанных в Перечне, не могут учитываться для определения размера задолженности¹⁸.

Доходы, получаемые должником, а также суммы уплаченного налога, суммы произведенных расходов на осуществление предпринимательской деятельности, должны быть подтверждены установленным законом способом¹⁹.

Так, по одному из споров судом установлено, что в рамках исполнительного производства из заработной платы должника регулярно в установленном судебным приказом размере удерживались алименты, задолженность отсутствовала. Однако постановлением судебного пристава-исполнителя от 18.02.2020 должнику определена задолженность по алиментам исходя из денежных средств, поступивших в период с января по декабрь 2019 года на его счета в Банке ВТБ (ПАО) и ПАО «Сбербанк России».

Решением суда первой инстанции в удовлетворении заявленных требований о признании постановления о расчёте и взыскании задолженности по алиментам отказано.

Апелляционным определением от 03.09.2020 решение суда первой инстанции отменено, по делу принято новое решение, которым административное исковое заявление удовлетворено.

Из материалов дела следует, что в рамках исполнительного производства судебный пристав-исполнитель, вынося оспариваемые постановления от 18.02.2020 о расчёте и взыскании задолженности по алиментам и от 26.05.2020, от 10.06.2020 о внесении изменений в указанные постановления руководствовался сведениями из выписок по банковским счетам должника, полученных из Банка ВТБ (ПАО) и ПАО «Сбербанк России».

Однако судебным приставом не учтено, что отсутствуют сведения, подтверждающие факт получения должником в указанном размере именно доходов, учете их в налоговом органе в установленном законом порядке и удержания (уплаты) с них соответствующих налогов. Бесспорных доказательств того, что расчёт произведен исключительно из доходов с учетом расходов, материалы дела не содержат (Кассационное определение Шестого кассационного суда общей юрисдикции от 08.12.2020 № 88А-24120/2020).

Следует учитывать, что определяющим критерием при исчислении алиментов является вид дохода, а не способ его выплаты (Кассационное определение Первого кассационного суда общей юрисдикции от 12.01.2021 № 88а-1708/2021).

Например, по одному исполнительному производству судебным приставом-исполнителем вынесено постановление, которым определена задолженность по алиментам исходя из суммы, выплаченной из фонда обязательного страхования вкладов по страховому возмещению на застрахованных счетах. Данное постановление плательщик алиментов (должник) полагал незаконным и подлежащим отмене, ссылаясь на то, что в материалах исполнительного производства отсутствуют документы, достоверно подтверждающие получение истцом дохода в указанной сумме.

Оценивая материалы дела суд пришёл к следующему выводу.

Согласно п.п. 1 п. 1 ст. 213 НК РФ, при определении налоговой базы учитываются доходы, полученные налогоплательщиком в виде страховых выплат, за исключением выплат, полученных, в частности, по договорам обязательного страхования, осуществляемого в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

То есть, в соответствии с данной нормой налогового законодательства при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде страховых выплат, полученных по договорам обязательного страхования, в том числе суммы страхового возмещения, выплачиваемые в соответствии с Федеральным законом от 23.12.2003 № 177-ФЗ «О страховании вкладов в банках Российской Федерации».

Учитывая приведенные правовые предписания, суд пришел к выводу о том, что у судебного пристава-исполнителя отсутствовали правовые основания для исчисления алиментов из указанной суммы страхового возмещения, выплаченного должнику по алиментным обязательствам, поскольку данная выплата не отвечает признакам дохода, как экономической выгоды от трудовой или иной экономической деятельности в рамках использования должником своих способностей и (или) имущества (Кассационное определение Второго кассационного суда общей юрисдикции от 16.12.2020 № 88А-27564/2020, Кассационное определение Второго кассационного суда общей юрисдикции от 16.09.2020 по делу № 88а-19363/2020).