1.5. Классификация налогов

Государство использует большую совокупность налогов. Основными критериями классификации налогов выступают различные признаки: способ взимания, характер применяемых ставок, объект налогообложения, орган, устанавливающий налоги, порядок введения налога, уровень бюджета, в который зачисляется налог, целевая направленность налога и другое.

По бюджетному признаку

Федеральные налоги и сборы – обязательны к уплате на всей территории страны. Статус федерального налога не означает, что он полностью зачисляется в федеральный бюджет. В законе о федеральном бюджете на соответствующий год могут быть установлены нормативы отчислений федеральных налогов и сборов в бюджеты нижестоящих уровней: региональный и местный.

Региональные налоги – вводятся в действие законами субъектов Российской Федерации, обязательны к уплате на соответствующих территориях.

Местные налоги – устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязательны к уплате на соответствующих территориях.

По способу оплаты

Кадастровый способ использует особый реестр (кадастр), который устанавливает перечень типичных объектов (земель, доходов и т.п.), классифицируемых по внешним признакам, и определяет среднюю доходность объекта обложения.

Способ оплаты по декларации предполагает, что налогоплательщик обязан представить в налоговый орган в установленный срок налоговую декларацию. Уплата налога осуществляется после получения дохода.

Способ оплаты у источника дохода означает, что налогоплательщик получает часть дохода уже за вычетом налога, рассчитанного и удержанного бухгалтерией предприятия или предпринимателем, производящим выплату. Для налогоплательщика этот способ уплаты налога представляется как автоматическое удержание, безналичный способ.

По способу взимания

Прямые налоги имеют в качестве объекта налогообложения доход (прибыль) юридических или физических лиц, имущество, природные ресурсы и т.д., способствующие получению дохода. Окончательным плательщиком прямых налогов является владелец имущества или дохода.

Косвенные налоги включаются в цену товаров (работ, услуг). Суммы налогов определяются в виде надбавки к цене товара, либо в процентах к добавленной стоимости или выручке от продаж. Через механизм цен косвенные налоги в итоге перекладываются на конечных покупателей, которые и являются реальными плательщиками косвенных налогов.

2.1. Системы налогообложения в РФ

Каждое предприятие, в зависимости от сферы деятельности, может использовать одну или одновременно несколько систем налогообложения.

При проведении финансово-экономического анализа заемщика в части налогообложения микропредприятий, главной задачей является проверка соблюдения сроков сдачи необходимой по законодательству бухгалтерской и налоговой отчетности, правильности начисления и своевременной уплаты начисленных налогов.

В настоящее время налоговая система в РФ представлена двумя видами налоговых режимов. В таблице представлены основные налоги для малого бизнеса.

Применение систем налогообложения в РФ

Если налогоплательщик одновременно осуществляет различные виды предпринимательской деятельности, то возможно одновременное использование разных налоговых режимов – свой режим в отношении каждого из видов деятельности.

В зависимости от вида бизнеса, юридические лица и индивидуальные предприниматели самостоятельно выбирают режим налогообложения одновременно с государственной регистрацией или же в дальнейшем с 1 января следующего года.

Общий режим в обязательном порядке применяется теми налогоплательщиками, чьи условия не подходят ни под один специальный налоговый режим, либо они не приняли решения о применении других систем налогообложения.

Возврат (переход) на иные режимы налогообложения может быть как добровольным, так и обязательным.

2.2. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

В малом бизнесе НДФЛ применяется в отношении индивидуальных предпринимателей, не использующих специальные налоговые режимы. Доходы таких предпринимателей приравниваются к доходам физических лиц.

Объект налогообложения

Это доход, полученный предпринимателем от ведения бизнеса.

Налоговая база

Представляет собой всю выручку, уменьшенную на сумму расходов, непосредственно связанных с ведением бизнеса. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, если для них установлены различные налоговые ставки.

Налоговый период

Составляет один календарный год.

Налоговая ставка

13% – основная налоговая ставка

(дополнительно 15% с суммы дохода превышающего 5 млн. рублей)

30% – для доходов налоговых нерезидентов

Вычеты и льготы

Согласно российскому законодательству некоторые доходы не подлежат налогообложению при расчете и уплате НДФЛ. К таким доходам относятся различные пособия, пенсии, компенсационные выплаты, алименты и т. п. Также закон дает возможность использовать предпринимателям стандартные, социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты, уменьшающие налогооблагаемую базу.

Для малого бизнеса наибольший интерес представляет профессиональный налоговый вычет. Так, индивидуальные предприниматели имеют право уменьшить налоговую базу на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с ведением бизнеса. При этом состав таких расходов, принимаемых к вычету, определяется предпринимателями самостоятельно, аналогично определению расходов при налоге на прибыль организаций. В случае невозможности документально подтвердить расходы, вычет равен 20 процентам от общей суммы доходов.

Для вычета также могут использоваться суммы уплаченного налога на имущество физических лиц, если оно используется для осуществления предпринимательской деятельности.

Порядок исчисления налога

Сумма налога определяется умножением налоговой базы на налоговую ставку:

Сумма НДФЛ (руб.) = налоговая база (руб.) х налоговая ставка (%)

Общая сумма налога определяется суммарно для всех доходов предпринимателя за год.

Пример

Доход предпринимателя от оказания услуг в текущем году составил 1 500 000 рублей. Определим сумму НДФЛ.

Решение

1 500 000 х 13% = 195 000 рублей.

Порядок и сроки уплаты налога

При ведении предпринимательской деятельности необходимо самостоятельно исчислять и уплачивать НДФЛ. Уплата НДФЛ осуществляется авансовыми платежами с окончательным расчетом и уплатой по окончании года. При этом убытки прошлых лет, не уменьшают налоговую базу.

Авансовые платежи исчисляются по итогам первого квартала, полугодия и девяти месяцев исходя из фактически полученных доходов, предусмотренных вычетов и с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей. Уплата авансовых платежей производится не позднее 25-го числа первого месяца, следующего соответственно за первым кварталом, полугодием, девятью месяцами налогового периода.

Общая сумма налога с учетом авансовых платежей уплачивается не позднее 15 июля следующего года.

При наличии наемных работников, предприниматели также являются налоговыми агентами по уплате НДФЛ своих работников. В таком случае, предприниматели предоставляют в налоговую инспекцию сведения о доходах, начисленных и удержанных налогах своих сотрудников ежегодно не позднее 1 апреля.

Налоговые агенты – лица, на которых в соответствии с законодательством возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджет. Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики.

Налоговая декларация

На основании заполненной «Книги учета доходов и расходов» предприниматели предоставляют в налоговую инспекцию налоговую декларацию не позднее 30 апреля следующего года. Документ «НДФЛ – книга учета доходов и расходов» вы можете найти в Приложении в конце учебника.

Пример заполнения декларации по НДФЛ представлен в документе «НДФЛ – декларация (заполненная)», который вы можете найти в Приложении в конце учебника.

2.3. Налог на имущество физических лиц

В малом бизнесе индивидуальные предприниматели, использующие имущество для осуществления предпринимательской деятельности, уплачивают налог на имущество физических лиц.

Налогоплательщиками налога являются физические лица, обладающие правом собственности на имущество.

Объект налогообложения

– жилой дом, в т.ч. дома и жилые строения, расположенные на земельных участках для ведения личного подсобного, дачного хозяйства

– квартира, комната

– гараж, машиноместо

– единый недвижимый комплекс

– объект незавершенного строительства

– иные здание, строение, сооружение, помещение

– иное строение, помещение и сооружение

Налоговая база

Определяется исходя из кадастровой стоимости имущества, указанной в государственном кадастре недвижимости по состоянию на 1 января года.

Налоговая база в отношении квартир, комнат, жилых домов и единых недвижимых комплексов уменьшается на законодательно утвержденные размеры налоговых вычетов, определяемых в квадратных метрах площади или денежном выражении.

Налоговый период

Составляет один календарный год.

Налоговая ставка

Устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований исходя из кадастровой стоимости имущества в пределах 0,1—2% в зависимости от вида имущества.

Порядок исчисления налога

Исчисление налога производится налоговыми органами по истечении налогового периода.

В случае наличия льгот, налогоплательщики самостоятельно предоставляют необходимые документы в налоговые органы.

Порядок и сроки уплаты налога

Уплата налога производится в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговая декларация в налоговые органы не предоставляется.

Льготы по налогу

Российское законодательство предоставляет ряд льгот, которые освобождают от налога на имущество физических лиц некоторые категории граждан, в том числе инвалидов I и II групп, инвалидов с детства и другие.

Налоговая льгота не предоставляется в отношении объектов, используемых в предпринимательской деятельности.

2.4. Налог на прибыль организаций

Налогоплательщиками налога на прибыль являются российские организации, а также иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ.

Объект налогообложения

Это прибыль, полученная организациями от ведения бизнеса.

Для российских организаций прибылью является доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов:

Прибыль = доходы – расходы

Для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, прибылью являются полученные через представительство доходы, уменьшенные на величину произведенных представительством расходов.

Для иных иностранных организаций – это доходы, полученные от источников в РФ.

Классификация доходов

Для определения прибыли все доходы организаций разделяются на:

– доходы от реализации товаров (услуг) – это выручка от продажи любых товаров (работ, услуг)

– внереализационные доходы – это прочие доходы, например, от сдачи имущества в аренду, курсовые разницы и т. д.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные покупателю, например, НДС и акцизы.

Классификация расходов

Все расходы организации подразделяются на:

– расходы, связанные с производством и реализацией – это материальные расходы (например, затраты на производство и приобретение товаров, содержание и эксплуатацию оборудования и т.д.), расходы на оплату труда, начисленная амортизация и прочие расходы.

– внереализационные расходы – это прочие расходы, например, банковское обслуживание, курсовые разницы и т. д.

Налоговым законодательством определен перечень расходов, не учитываемых в целях налогообложения. Все расходы должны быть обоснованы (экономически оправданы) и документально подтверждены.

Порядок признания доходов и расходов

Организации могут определять свои доходы и расходы двумя способами:

– метод начисления

– кассовый метод

Кассовый метод могут использовать только те организации, у которых в среднем за предыдущие четыре квартала выручка без учета НДС не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал. Организации, имеющие право использовать данный метод, чаще всего находятся на упрощенных режимах налогообложения, поэтому кассовый метод в настоящее время практически не применяется.

Налоговая база

Равна размеру прибыли в денежном выражении.

Налоговый период

Составляет один календарный год.

Отчетный период

Определен как первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

Налоговая ставка

– 20% – основная налоговая ставка, в т.ч.:

*2% (3% в 2017—2024 г.г.) – в федеральный бюджет

*18% (17% в 2017—2024 г.г.) – в бюджеты субъектов РФ

– 0—15% – для отдельных категорий налогоплательщиков и видов деятельностей (в малом бизнесе встречается редко)

Порядок исчисления налога

Сумма налога определяется умножением налоговой базы на налоговую ставку.

Сумма налога на прибыль (руб.) = налоговая база (руб.) х налоговая ставка (%)

Пример

Выручка организации от продажи товаров в текущем квартале составила 1 000 000 рублей без НДС. Себестоимость отгруженных товаров – 700 000 рублей без НДС, заработная плата и страховые взносы сотрудников – 200 000 рублей. Определим сумму налога на прибыль организации.

Решение

(1 000 000 – 700 000 – 200 000) х 20% = 100 000 х 20% = 20 000 рублей.

По итогам каждого отчетного периода организации определяют сумму авансового платежа налога на прибыль, исходя из ставки и прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала и до окончания отчетного периода.

Налоговым законодательством также определен порядок расчета суммы ежемесячного авансового платежа. При этом организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем 15 миллионов рублей за каждый квартал, уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.