7) принцип всеобщности налогового контроля – налоговая система должна быть организована т. о., чтобы не допускать злоупотреблений и налоговых правонарушений.

В литературе выделяют и другие принципы формирования и функционирования налоговой системы Российской Федерации, которые, в свою очередь, служат дополнением к основным принципам, названным здесь выше.

Налоговая система сегодня – это совокупность налогов, принципов, форм и методов их установления, изменения и отмены, уплаты и применения мер по их уплате, осуществления налогового контроля, а также привлечения к ответственности и мер ответственности за нарушения налогового законодательства.

Перед современной налоговой системой России стоят следующие важнейшие задачи:

1) формирование единой налоговой правовой базы, позволяющей сформировать механизм взаимодействия всех элементов налоговой системы в рамках единого экономического (в т. ч. налогового) пространства;

2) развитие налогового федерализма, позволяющего обеспечить бюджеты всех уровней собственными налоговыми источниками доходов, укрепляющими самостоятельность этих бюджетов;

3) создание рациональной налоговой системы, обеспечивающей достижение баланса общегосударственных и частных интересов и способствующей развитию предпринимательства, активизации инвестиционной деятельности, увеличению благосостояния населения;

4) снижение общего налогового бремени и (или) перераспределение налоговой нагрузки по категориям налогоплательщиков;

5) совершенствование системы ответственности плательщиков за нарушение налогового законодательства.

Налоговая система Российской Федерации, также как и бюджетная система, является трехзвенной.

В соответствии с уровнями налоговой системы произведена классификация налогов и сборов на федеральные, региональные и местные.

Перечень налогов, отнесенных к каждой из этих категорий, определен ст. 13–15 НК РФ. Однако, стоит иметь в виду, что согласно ст. 32.1 Федерального закона «О введении в действие части второй НК РФ и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах» от 05.08.2000 г. № 118-ФЗ до тех пор, пока действует Закон Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27.12.91 г. № 2118-1 в ч. I ст. 19–21, положения ст. 13–15 НК РФ не применяются. Это означает, что в переходный период, до окончания разработки и принятия НК РФ в полном объеме состав налогов и сборов, взимаемых на территории России, регламентируется ст. 19–21 Закона Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», а ст. 13–15 НК РФ не работают. Перечни налогов, представленные в этих двух законодательных актах, существенно различаются, причем в НК РФ общее число налогов значительно сокращено.

Отличия федеральных, региональных и местных налогов имеют большое значение для определения налоговых полномочий органов власти и местного самоуправления в процессе определения налоговых элементов по каждому налоговому платежу.

Федеральные налоги и сборы устанавливаются федеральным налоговым законодательством (НК РФ) и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации.

Региональные налоги и сборы, устанавливаемые и вводимые в действие в соответствии с Налоговым кодексом и законами субъектов Российской Федерации, обязательны к уплате на территории соответствующих субъектов Российской Федерации.

При установлении регионального налога законодательными органами субъектов Российской Федерации определяются следующие элементы налогообложения:

1) налоговые ставки в пределах, установленных НК РФ;

2) налоговые льготы в части сумм, поступающих в соответствующий региональный бюджет;

3) порядок уплаты налога (а также формы отчетности по данному региональному налогу).

Прочие элементы налогообложения устанавливаются НК РФ.

Местные налоги и сборы, устанавливаемые и вводимые в действие в соответствии с Налоговым кодексом и нормативно-правовыми актами представительных органов местного самоуправления, обязательны к уплате на территории соответствующих муниципальных образований.

Налоговые полномочия местных органов в отношении установления местных налогов и сборов распространяются на те же элементы, что и у региональных налогов.

Согласно законодательству, органы власти и местного самоуправления не имеют права изменить перечень налогов и (или) ввести новый налог (сбор), не предусмотренный этим перечнем.

Иными словами, список налогов и сборов, взимаемых на территории России, является закрытым.

Следует отметить, что ряд специалистов считает, что для обеспечения гибкости налоговой системы и максимального учета особенностей отдельных территорий необходимо предоставить право органам власти и местного самоуправления вводить дополнительные налоги сверх установленного перечня.

Такой опыт уже существовал в практике нашего законодательства.

Так, в 1994–996 гг. в соответствии с Указом Президента Российской Федерации «О формировании республиканского бюджета Российской Федерации и взаимоотношениях с бюджетами субъектов Российской Федерации в 1994 г.» от 22.12.93 г. № 2268 (с изм. и доп. от 18.08.96 г.) законодательные (представительные) органы власти субъектов Федерации и органы местного самоуправления имели право вводить на своей территории любые налоги сверх установленного перечня.

Такое, на первый взгляд, демократическое право привело к необоснованному введению большого количества необоснованных налогов на местах. Поэтому в целях сохранения единства экономического пространства страны налоговый перечень был «закрыт».

В отношении исполнительных органов власти НК РФ регламентирует, что федеральные органы исполнительной власти, органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации, исполнительные органы местного самоуправления, органы государственных внебюджетных фондов в предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях издают нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах.

Государственный таможенный комитет Российской Федерации при издании указанных актов руководствуется также таможенным законодательством Российской Федерации.

Министерство Российской Федерации по налогам и сборам, Министерство финансов Российской Федерации, Государственный таможенный комитет Российской Федерации, органы государственных внебюджетных фондов издают обязательные для своих подразделений приказы, инструкции и методические указания по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, которые не относятся к актам законодательства о налогах и сборах.

Таким образом, перечисленные выше органы издают акты нормативного характера только для своих подразделений, но они не имеют обязательной силы для налогоплательщиков и плательщиков сборов. В то же время налогоплательщики могут использовать необязательные для них документы в своей деятельности.

Особенность Налоговой системы Российской Федерации во многом определяется ее структурой. В отличие от стран с развитой рыночной экономикой в Российской Федерации преобладают налоги с юридических лиц над налогами с физических лиц. Большинство налогов в Российской Федерации являются общими, но присутствуют и целевые налоги, которые зачисляются в специальные внебюджетные фонды, имеющие строго целевое назначение (например, налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, налог на строительство объектов производственного назначения в курортной зоне).

Отличительная черта российской налоговой системы – ее нестабильность: неоднократно менялись состав налогов, величина ставок, состав льгот, порядок исчисления налоговой базы, порядок и сроки уплаты налогов в бюджет.

Современная налоговая система в процессе проводимой налоговой реформы постоянно совершенствуется. При этом обязательно учитываются особенности ее воздействия на экономику. Как правило, оно происходит не прямо, а опосредованно, проявляется с некоторым опозданием, т. к. осуществляется посредством участия государства в распределении и перераспределении ВВП.

Налоги имеют возможность выступать важнейшим инструментом сглаживания неравномерности экономического развития, стимулирования инвестиций. С помощью инструментов налогового регулирования государство может создавать необходимые условия для ускорения накопления капитала в наиболее важных отраслях, а так – малорентабельных, но социально необходимых сферах производства.

Снижение уровня ставок по отдельным налогам должно явиться стимулом к развитию предпринимательской активности, росту производительности труда и увеличению объемов производства продукции, потребительского спроса вследствие увеличения доходов граждан и субъектов хозяйствования. Все это будет способствует увеличению государственных доходов.

Таким образом, современная налоговая система России находится в стадии реформирования, основные направления которого во многом определяются изменениями российского законодательства во многих сферах деятельности.