4. Предмет и метод финансового учета

1

Предмет финансового учета охватывает всю информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях, поэтому финансовый учет должен быть сплошным и непрерывным.

К объектам финансового учета относят имущество и источники имущества, а также хозяйственные операции, вызывающие изменения в стоимости имущества и его источников. Финансово-хозяйственная деятельность организации представляет собой кругооборот капитала, финансовый учет – это упорядоченная система для сбора информации о капитале и его кругообороте.

Кругооборот капитала в финансово-хозяйственной деятельности определяется следующими действиями:

1) сначала приобретаются производственные ресурсы и осуществляются денежные затраты. Денежные затраты определяют стоимость приобретенных ресурсов. Оборот капитала начинается с его перехода из денежной формы в материальную. Стоимость капитала в денежной форме уменьшается на сумму денежных затрат и ровно на такую же сумму стоимость капитала в материальной форме увеличивается;

2) далее стоимость производственных ресурсов учитывается в текущих затратах, при этом материальная форма капитала переходит в производительную форму, т. е. стоимость капитала в материальной форме уменьшается, а стоимость капитала в производительной форме увеличится на стоимость использованных в производстве ресурсов;

3) переход капитала из производительной формы в товарную связан со списанием производственных затрат на себестоимость готовой продукции. Стоимость капитала в производительной форме уменьшается, а в товарной увеличивается на себестоимость выпущенной из производства готовой продукции;

4) завершается кругооборот возвращением капитала в свою первоначальную денежную форму, т. е. возвратом денежных средств и получением финансового результата.

Метод финансового учета – это текущий контроль и отражение в денежной оценке движения хозяйственных средств организации путем сплошной и непрерывной, документально-обоснованной и взаимосвязанной регистрацией хозяйственных операций на счетах и обобщение счетных записей в бухгалтерском балансе и других отчетных формах.

2

Основные элементы метода финансового учета – документация, инвентаризация, оценка и калькуляция, счета и двойная запись, баланс и отчетность.

Начальным этапом в финансовом учете является документирование хозяйственных операций путем создания носителей первичной учетной информации.

К обязательным реквизитами первичного учетного документа относятся:

1) наименование документа;

2) дата составления документа;

3) наименование экономического субъекта, составившего документ;

4) содержание факта хозяйственной жизни;

5) величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;

6) наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за правильность ее оформления, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за правильность оформления свершившегося события;

7) подписи лиц, предусмотренных п. 6, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Данные, содержащиеся в первичных учетных документах, подлежат своевременной регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учета.

Инвентаризация – сверка документов финансового учета с фактическим наличием товарно-материальных ценностей на предприятии по местам их хранения.

При инвентаризации выявляется фактическое наличие соответствующих объектов, которое сопоставляется с данными регистров бухгалтерского учета.

В финансовом учете сопоставляются вместе несоизмеримые объекты: здания, оборудование, земля, материалы, топливо и пр. Это можно сделать только при помощи денежного измерения.

Калькуляция (прием стоимостного измерения) – это способ группировки затрат и определения себестоимости единицы произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг, приобретаемых материальных ценностей.

5. Концепции финансового учета

При составлении финансовой отчетности используются принципы бухгалтерского учета, которые базируются на следующих основных концепциях:

♦ концепция денежного измерения – это концепция, состоящая в том, что бухгалтерские записи отражают только те факты, которые могут быть выражены в стоимостных величинах;

♦ концепция обособленного предприятия (принцип самостоятельности) – концепция, согласно которой каждое предприятие рассматривается как самостоятельная единица;

♦ концепция регистрации (концепция двойственности) – концепция очевидна из того факта, что активы на левой стороне бухгалтерского баланса равны общей сумме собственного и привлеченного (кредиторская задолженность) капитала на правой стороне бухгалтерского баланса. Используя данные, представленные в балансе, заинтересованные пользователи имеют возможность изучать наличие, размещение и использование ресурсов, платежеспособность и финансовую устойчивость организаций и удовлетворять, таким образом, свои информационные потребности;

♦ концепция действующего предприятия, которая допускает, что продолжительность работы хозяйственного предприятия не ограничена во времени. Однако руководству и другим заинтересованным сторонам периодически нужно знать, как идут дела организации. Эта необходимость приводит к концепции учетного периода – концепции, по которой бухгалтерский учет измеряет деятельность за конкретный промежуток времени, называемый учетным периодом. При представлении отчетности внешним сторонам учетным периодом обычно является один год;

♦ концепция консерватизма, в соответствии с которой для признания увеличения нераспределенной прибыли предприятия (т. е. доходов) необходимы более веские доказательства, чем для признания уменьшения нераспределенной прибыли (т. е. расходов);

♦ концепция момента реализации – концепция, учитывающая время, когда следует отразить увеличение объема реализации (товарооборота). Моментом реализации является отгрузка товаров и предъявление покупателям (заказчикам) расчетных документов;

♦ концепция непротиворечивости – концепция, обусловливающая необходимость тождества данных аналитического учета оборотов и остатков по синтетическим счетам на первое число каждого месяца, показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета, а также показателей бухгалтерской отчетности на начало и конец отчетного периода;

♦ концепция ясности (понятности) – концепция, в соответствии с которой все зарегистрированные данные о фактах хозяйственной жизни должны быть просты и понятны тем, кто их будет использовать. Организация вправе отступить от требований нормативных документов, но нужно сделать соответствующую оговорку в пояснительной записке к отчету;

♦ концепция интерпретируемости (уместность информации) – концепция, которая означает, что информация, зафиксированная в виде знаков-символов на каких-либо носителях, должна быть проанализирована и истолкована так, чтобы можно было принять действенное управленческое решение;

♦ концепция последовательности – концепция, возникающая, когда организации предоставлено право определить метод учета и соблюдать его в течение достаточно долгого времени (не менее года), пока не возникнут веские причины для изменения. В противном случае возникнет ситуация несоизмеримости показателей;

♦ концепция приоритета экономического содержания хозяйственной операции над юридической формой – концепция, означающая, что при отражении событий и операций бухгалтер должен прежде всего руководствоваться содержанием дела, нежели его оформлением.

6. Система нормативного регулирования бухгалтерского финансового учета в России

1

Сохранение стабильности развития системы бухгалтерского финансового учета – важная составляющая нормативного обеспечения.

Главная задача нормативного регулирования – создание приемлемых условий последовательного, полезного, рационального и успешного выполнения системой бухгалтерского финансового учета присущих ей функций в конкретной экономической среде. Устранение противоречий между российской системой бухгалтерского учета (РСБУ) и признанными в мире подходами к ведению бухгалтерского финансового учета осуществляется при помощи модели сосуществования и взаимодействия системы налогообложения и системы бухгалтерского финансового учета. Введены процедуры корректировки бухгалтерской отчетности в связи с инфляцией, пересмотрены допустимые способы оценки имущества и обязательств, созданы механизмы обеспечения открытости (публичности) бухгалтерской отчетности.

Основным элементом реформирования бухгалтерского финансового учета в соответствии с международными стандартами является разработка новых и уточнение ранее утвержденных положений (стандартов) по бухгалтерскому финансовому учету, внедрение их в практику.

2

В России ведется работа по совершенствованию системы правового и методологического регулирования бухгалтерского финансового учета, базирующаяся на четырехуровневой системе нормативно-правовых актов:

1) законы, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, устанавливающие единые правовые и методологические нормы организации и ведения бухгалтерского финансового учета в России. Нормы, содержащиеся в других федеральных законах и затрагивающие вопросы бухгалтерского финансового учета и бухгалтерской отчетности, должны соответствовать Федеральному закону № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

2) ПБУ – положения по бухгалтерскому финансовому учету (российские стандарты), утверждаемые федеральными органами исполнительной власти, Правительством РФ. На сегодняшний день издано 24 ПБУ;

3) методические указания, инструкции, рекомендации и иные аналогичные документы. Подготавливаются и утверждаются федеральными органами, министерствами, другими органами исполнительной власти, профессиональным объединением бухгалтеров на основе и в развитие документов первого и второго уровней (планы счетов бухгалтерского финансового учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по их применению);

4) документы по организации и ведению бухгалтерского финансового учета по отдельным видам имущества, обязательствам и хозяйственным операциям, которые носят обязательный характер для конкретных организаций. К ним относят рабочие документы организаций, предназначенные для использования внутри организации и утверждаемые руководителем в рамках принятой учетной политики. Указанные документы, их содержание и статус, принципы построения и взаимодействия, а также порядок подготовки и утверждения определяются руководителем организации.

3

Главные задачи реформирования системы бухгалтерского финансового учета:

♦ сформировать системы национальных стандартов учета и отчетности, обеспечивающих полезность информации для внешних пользователей;

♦ обеспечить увязку реформы бухгалтерского финансового учета в Российской Федерации с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне;

♦ оказывать методическую помощь организациям в понимании и внедрении инновационной модели бухгалтерского финансового учета.

7. Организационно-правовые особенности предприятий и их влияние на постановку финансового учета в хозяйствующих субъектах

Предприятие – это основное звено в рыночной экономике, на котором осуществляются производство товара, оказание услуги, реализация которых позволяет удовлетворить потребности членов общества.

1

По формам собственности предприятия подразделяются:

• на частные;

• государственные (федеральная собственность, собственность субъектов РФ);

• муниципальные;

• смешанной формы собственности.

По отношению к прибыли предприятия бывают:

• коммерческими – преследуют извлечение прибыли в качестве основной цели деятельности и могут ее распределять;

• некоммерческими – не могут ставить целью извлечение прибыли, это должно быть отражено в уставе. Некоммерческие предприятия могут получать прибыль, однако расходовать ее могут только на уставные цели.

2

К коммерческим организациям относятся: