сопроводительная информация по статьям, представляемым в отчете о финансовом положении, отчете о прибылях и убытках, а также отчетах об изменениях в собственном капитале и о движении денежных средств, в том же порядке, в котором строятся соответствующие отчеты и линейные статьи в этих отчетах;

прочие раскрытия информации, в том числе:

условные обязательства (IAS 37) и непризнанные договорные обязанности;

раскрытие нефинансовой информации, например, цели и политика управления рисками в организации.

Критерии классификации активов как краткосрочных (оборотных):

1) предполагается, что актив будет реализован или потреблен при обычных условиях операционного цикла. Операционный цикл – это интервал времени между приобретением активов для переработки и их конвертированием в денежные средства. Если обычный операционный цикл не может быть четко идентифицирован, предполагается, что он равен двенадцати месяцам;

2) актив удерживается главным образом для целей продажи;

3) предполагается, что актив будет реализован в течение двенадцати месяцев после отчетного периода; или

4) актив представляет собой денежные средства или эквивалент денежных средств.

Все прочие активы должны классифицироваться как внеоборотные.

Критерии классификации обязательств как краткосрочных:

1) предполагается, что обязательство будет погашено в течение обычного операционного цикла;

2) обязательство предназначается, главным образом, для целей продажи;

3) срок его погашения наступает в течение двенадцати месяцев после отчетной даты;

4) организация не имеет безусловного права отложить погашение обязательства как минимум на двенадцать месяцев после отчетного периода.

Все прочие обязательства должны классифицироваться как долгосрочные.

IAS 8 «Учетная политика, изменения в расчетных бухгалтерских оценках и ошибки»

Учетная политика – это конкретные принципы, основы, соглашения, правила и практика, применяемые организацией для подготовки и представления финансовой отчетности.

При выборе положений учетной политики для конкретного объекта финансовой отчетности применяется соответствующий Международный стандарт финансовой отчетности (МСФО).

Организация обязана последовательно применять свою учетную политику при отражении аналогичных операций и категорий.

IAS 10 «События после конца отчетного периода»

Существенные события, происходящие после конца отчетного периода, но до даты утверждения отчетности к выпуску, можно разделить на два вида: корректирующие и некорректирующие события.

Корректирующие события, которые подтверждают существовавшие на конец отчетного периода условия. При возникновении данных событий требуется корректировка финансовой отчетности за отчетный период. Примеры корректирующих событий:

– вынесение после отчетной даты решения по судебному делу;

– получение информации после конца отчетного периода, свидетельствующей об обесценении актива по состоянию на конец отчетного периода;

– определение после конца отчетного периода стоимости активов, приобретенных до конца отчетного периода, или поступлений от выбытия активов, проданных до конца отчетного периода;

– определения после конца отчетного периода величины выплат по планам участия в прибыли или премировании, если по состоянию на конец отчетного периода у организации имелась юридическая или вмененная обязанность произвести такие выплаты в связи с событиями, произошедшими до конца отчетного периода;

– обнаружение фактов мошенничества или ошибок, подтверждающих, что финансовая отчетность искажена.

Некорректирующие события, свидетельствующие о возникших после конца отчетного периода условиях, делятся на два типа:

события, которые не должны раскрываться ни в финансовых отчетах, ни в примечаниях финансовой отчетности за отчетный период, так как они относятся исключительно к текущему периоду времени;

существенные события, которые подлежат раскрытию только в примечаниях к финансовой отчетности за отчетный период, например:

– существенное объединение предприятий или выбытие крупной дочерней компании;

– принятие плана, предусматривающего прекращение деятельности;

– крупные сделки, связанные с приобретением активов;

– уничтожение важных производственных мощностей организации в результате пожара, произошедшего после конца отчетного периода;

– объявление о готовящейся реструктуризации;

– выпуск ценных бумаг организации;

– слишком значительное изменение стоимости активов или курсов иностранных валют;

– изменение налоговых ставок или налогового законодательства;

– принятие значительных договорных обязанностей или условных обязательств, например, предоставление крупных гарантий

– начало крупного судебного разбирательства.

IFRS 15 «Выручка по договорам с покупателями»

Договор – соглашение между двумя или несколькими сторонами, которое создает обеспеченные правовой защитой права и обязательства.

Актив по договору – право организации на возмещение в обмен на товары или услуги, которые организация передала покупателю, когда такое право зависит от чего-либо, отличного от истечения определенного периода времени (например, выполнения организацией определенных обязательств в будущем).

Обязательство по договору – обязанность организации передать товары или услуги покупателю, за которые организация получила возмещение (либо сумма возмещения за которые уже подлежит оплате) от покупателя.

Покупатель – сторона, заключившая договор с организацией на получение товаров или услуг, являющихся результатом обычной деятельности организации, в обмен на возмещение.

Обязанность к исполнению – обещание в договоре с покупателем передать покупателю:

– товар или услугу (или пакет товаров или услуг), которые являются отличимыми; либо

– ряд отличимых товаров или услуг, которые являются практически одинаковыми и передаются покупателю по одинаковой схеме.

Выручка – доход, возникающий в ходе обычной деятельности организации.

Цена обособленной продажи (товара или услуги) – цена, по которой организация продала бы покупателю обещанный товар или услугу в отдельности.

Цена операции (для договора с покупателем) – сумма возмещения, право на которое ожидает получить организация в обмен на передачу обещанных товаров или услуг покупателю, исключая суммы, полученные от имени третьих сторон.

Организация должна признавать выручку, когда (или по мере того, как) организация выполняет обязанность к исполнению путем передачи обещанного товара или услуги (т. е. актива) покупателю. Актив передается, когда (или по мере того, как) покупатель получает контроль над таким активом.

Выручку можно признавать в том случае, если на основании опыта, статистики компания может определить ту минимальную сумму, которая будет получена с высокой степенью вероятности.

Признания выручки включает следующие этапы:

Шаг 1. Идентификация договора.

Договор должен быть в любой форме утвержден всеми сторонами.

В договоре должны быть определены права сторон в отношении передаваемых товаров, работ, услуг и условия их оплаты.

Оплата должна являться вероятной. IFRS 15 требует принимать во внимание способность и намерение покупателя выплатить сумму возмещения при наступлении срока платежа. При заключении договора компании необходимо анализировать платежеспособность покупателя и его заинтересованность в результате работ.

Шаг 2. Идентификация обязанностей к исполнению.

Необходимо определить, что именно компания продает. Под обязательством, подлежащим исполнению, в стандарте понимается определенное в контракте с клиентом обещание:

– передать клиенту четко отделимые товары, оказать четко отделимые услуги или предоставить клиенту набор четко отделимых товаров и услуг;

– передать клиенту серию отделимых однотипных товаров или оказать клиенту серию однотипных услуг с одинаковым способом передачи таких товаров или предоставления таких услуг клиенту (например, услуги по уборке помещений).

Именно продажа отличимого объекта будет являться единицей учета выручки.

Товар или услуга признаются отделимыми, если одновременно соблюдаются следующие условия (п. 27 МСФО (IFRS) 15):

– клиент может получить выгоду от такого товара или такой услуги (как от товара или услуги как таковых, так и пользуясь такими товарами или услугами вместе с другими ресурсами, находящимися в распоряжении клиента);

– обязательство продавца передать такие товары (оказать такие услуги) может быть идентифицировано отдельно от других обещаний, содержащихся в контракте.

Шаг 3. Определение цены продажи товара (услуги) принимая во внимание влияние всех перечисленных ниже факторов:

– переменное возмещение;

– ограничение оценок переменного возмещения (скидки, кредиты, возвраты товара, бонусы);

– наличие значительного компонента финансирования в договоре;

– неденежное возмещение; и

– возмещение, подлежащее уплате покупателю;

Шаг 4: Распределение цены операции на каждую обязанность к исполнению (или отличимые товары и услуги);

Цена продажи должна быть распределена на каждую обязанность к исполнению, то есть на каждый отличимый продукт пропорционально цене обособленной продажи.

Цена обособленной продажи – это цена, по которой компания продала бы покупателю обещанные товар или услугу в отдельности. Ее наилучшим подтверждением является наблюдаемая цена отличимого товара или услуги, в том числе по прейскуранту.

Пример продажи комбинированных продуктов:

– оказание услуг, товаров с одновременным предоставлением оборудования для их использования;

– предоставление скидки на один товар в случае приобретения другого товара;

– продажа лицензионного соглашения на товар с одновременным предоставлением услуг по его продвижению;

– продажа оборудования с дополнительными услугами по его постгарантийному обслуживанию.

Пример. Продажа мобильным оператором пакета "услуга + товар" (мобильная связь на год и смартфон). Общая стоимость пакета равна 500 долл.

Стоимость смартфона в случае его отдельной покупки составляет 299 долл., а ежемесячная стоимость пакета услуг после первого года составляет 40 долл. в месяц.

Таким образом, при покупке пакета скидка составляет:

299 долл. + 40 долл. x 12 мес. – 500 долл. = 279 долл.

Необходимо распределить скидку в размере 279 долл. на оба компонента.

Отдельная цена смартфона составляет:

299 / 779 x 100% = 38% от общей стоимости.

Отдельная стоимость услуги мобильной связи на один год составляет:

(400 x 12 мес.) / 779 x 100% = 62% от общей стоимости.

Таким образом, компания должна единовременно признать выручку от продажи смартфона в размере:

500 долл. x 38% = 190 долл.

и ежемесячно выручку от продажи услуг мобильной связи в размере:

(500 – 190) : 12 мес. = 258 долл..

Шаг 5. Признание выручки при выполнении обязанностей по договору. Компания должна признать выручку, когда она выполнила свои обязательства по предоставлению товаров или услуг (то есть активов) клиенту. При этом актив предоставлен, когда клиент получил над ним контроль. Контроль предполагает возможность управлять активом и использовать практически все, связанные с ним выгоды.

Необходимо определить момент признания выручки: будет ли признаваться выручка одномоментно или в течение определенного периода времени.

Отдельные моменты отражения выручки:

– продажа с правом на возврат: выручка не будет признаваться в отношении продукции, которая, как ожидается, будет возвращена

– гарантии, которые покупатель может приобрести отдельно. Гарантия является отличимой услугой, поскольку организация обещает предоставить услугу покупателю в дополнение к продукции, которая обладает функциональными характеристиками, описанными в договоре. Организация должна учитывать обещанную гарантию в качестве обязанности к исполнению в соответствии с пунктами и распределять часть цены операции на такую обязанность к исполнению

– покупатель не имеет права приобрести гарантию отдельно. Организация должна учитывать гарантию в соответствии с IAS 37, за исключением случаев, когда организация в дополнение к тому, что обещанная гарантия является средством обеспечения того, что продукция соответствует согласованным параметрам, предоставляет покупателю определенную услугу.

– договор обратной покупки – это договор, по которому организация продает актив и при этом в рамках того же или другого договора дает обещание выкупить актив или получает опцион на его обратную покупку. Если договор обратной покупки является соглашением о финансировании, организация должна продолжить признание актива, также признать финансовое обязательство в отношении возмещения, полученного от покупателя. Организация должна признать разницу между суммой полученного от покупателя возмещения и суммой возмещения, подлежащего уплате покупателю, в качестве процентов и, если применимо, в качестве затрат на обработку или хранение.

Шаги решений разных типов экзаменационных заданий.

Пример 1. Обратная покупка.

Шаг 1. Найти в условии задания признаки договора обратной покупки.

Шаг 2. Следует признать полученные денежные средства в качестве обязательства (в зависимости от срока надо уточнить будет ли это долгосрочное или краткосрочное обязательство) в отчете о финансовом положении.

Шаг 3. В отчете о прибылях и убытках следует начислить финансовый расход за отчетный период времени.

Шаг 4. На конец отчетного периода рассчитать стоимость обязательства в отчете о финансовом положении: первоначально признанное обязательство (шаг 2) + начисленные финансовые расходы (шаг 3).

Шаг 5. Реклассифицировать долгосрочные обязательства в краткосрочные, если до срока погашения остался год.

Пример 2. Идентификация обязанностей к исполнению, распределение цены операции на каждую обязанность к исполнению (или отличимые товары и услуги).

Шаг 1. Выделить в задании отделимые товары и услуги.

Шаг 2. Найти в условии задания цену обособленной продажи товаров (услуг). Рассчитать сумму отдельных справедливых стоимостей.

1 2 3

Премиум

3.94

(17 оценок)