Как упрощенцу с объектом «доходы» принять к вычету входной НДС после перехода на ОСНО

Упрощенцы с объектом «доходы» теряют суммы НДС от поставщиков при переходе на общий режим. Однако Верховный суд недавно подтвердил, что это правило работает не всегда (Определение ВС №301-ЭС21—784 от 12.04.2021 года). По крайней мере налог от покупки основных средств или объектов строительства теперь имеется реальная возможность принять к вычету.

Чиновники неоднократно говорили о том, что право на вычет входного НДС при смене налогового режима имеется только у плательщиков УСН с объектом «доходы минус расходы» (письмо Минфина №03-07-11/27295 от 07.04.2020 года). Суды были с ними солидарны (определение Конституционного суда №62-О от 22.01.2014 года). Находясь на УСН с объектом «доходы», налогоплательщик и так пользуется налоговой выгодой в виде применения более низкой налоговой ставки, поэтому право принять к возмещению входной НДС после смены режима ему не положено.

Теперь мнение по данному вопросу не такое категоричное. Согласно материалам дела Определения ВС №301-ЭС21—784 от 12.04.2021 года организация на упрощенке с объектом «доходы» строила автозаправку, НДС в расходах, естественно, не учитывала. Затем, перейдя на ОСНО, весь прошлогодний входной налог от строительства приняла к вычету. Налоговики от таких маневров компании не пришли в восторг и вычеты в декларации, естественно, завернули.

Мотивируя свой отказ, налоговики напомнили о нормах пункта 6 статьи 346.25 НК РФ, в котором сказано, что плательщики УСН после перехода на ОСНО вправе взять к вычету НДС, не учтенный в расходах на упрощенке, что к тем, кто платил УСН с доходов, никакого отношения не имеет. Суды изначально поддержали контролеров, но компания не сдавалась и дошла до Верховного суда.

Встав на защиту компании, Верховный суд сделал выводы о том, что правила пункта 6 статьи 346.25 НК РФ в ситуации со строительством не работают. Ведь расходы на сооружение основных средств в период применения УСН принимают с момента ввода ОС в эксплуатацию (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Собственно, компанию спасло то, что автозаправку она ввела в эксплуатацию уже после перехода на ОСНО. Раз так, имущество используют для деятельности, облагаемой НДС, что не препятствует вычету входного налога.

В итоге тем, у кого строятся основные средства либо монтируется какое-то оборудование на стеке смены налоговых режимов, не стоит торопиться вводить основное средство в эксплуатацию. Ведь если объект ввести, пока вы на УСН «доходы», весь входной НДС «сгорит», перенос сроков ввода в эксплуатацию позволит сэкономить налог и принять его к вычету.

Следует отметить, что к схожим выводам судьи приходили и раньше (определения ВС №309-КГ18—7790 от 13.09.2018 года, Арбитражного суда Удмуртской Республики № А71—8414/2017 от 17.12.2018 года). Поэтому на фоне положительной судебной практики налогоплательщики с объектом «доходы» теперь могут претендовать на возмещение входного НДС со стоимости ОС, а это обычно значительные суммы налога.

Как сэкономить НДС, если автомобиль попал в аварию и ремонту не подлежит

Неприятная ситуация, если транспортное средство в результате ДТП не подлежит больше ремонту, но кроме убытков, связанных со стоимостью утраченного имущества, в этой ситуации возникают и проблемы с увеличением налоговой нагрузки.

По крайней мере так считают чиновники, они настаивают на том, что при утрате автомобиля вследствие аварии компания перестала его использовать в деятельности, облагаемой НДС. Поэтому она обязана восстановить входной НДС, ранее принятый к вычету исходя из остаточной стоимости имущества (письма ФНС России № ГД-4-3/10451@ от 17.06.2015 года, Минфина России №03-07-11/61 от 18.03.2011 года, №03-07-11/22 от 29.01.2009 года и другие).

Например, в аварию попал внедорожник стоимостью 3,2 млн руб., на момент ДТП его остаточная стоимость составляет – 2,35 млн руб. Согласно позиции налоговиков организация обязана восстановить НДС в сумме – 470 тыс. руб. (2,35 млн руб.*20%) и отразить его в налоговой декларации.

Однако с выводами налоговиков можно поспорить. При списании пострадавшего в аварии транспортного средства образуются запчасти и металлолом, которые можно передать страховой компании с начислением НДС или реализовать на сторону, соответственно, автомобиль косвенно будет продолжать использоваться в облагаемом НДС обороте (п. 2 ст. 171 НК РФ).

Кроме того, в закрытом перечне случаев, когда НДС обязателен к восстановлению, не перечислен случай порчи или утраты имущества из-за аварии (п. 3 ст. 170 НК РФ). В указанных обстоятельствах объект физически перестал существовать, а не прекратил использоваться в облагаемой деятельности. Следовательно, авария не повод для восстановления налога со стоимости пострадавших активов (постановления ФАС Западно-Сибирского № А27—19496/2012 от 27.08.2013 года, Московского № А40—113901/12-90-576 от 28.06.2013 года и Северо-Кавказского № А32—36919/2011 от 23.11.2012 года округов).

ДТП относится к чрезвычайным ситуациям и не перечислено в случаях, когда требуется восстановить НДС. Так считают судьи (пункт 32 Обзора судебной практики Верховного суда №2 (2019) от 17.07.2019 года, определение Верховного суда №306-КГ18—13567 от 21.12.2018 года, решение ВАС РФ №10652/06 от 23.10.2006 года).

В результате если при проведении налоговой проверки сотрудники ФНС настаивают на восстановлении НДС со стоимости утраченного имущества, смело идите в суд, арбитры вас поддержат, опираясь на мнение Верховного суда. НДС потеряет только тот, кто побоится поспорить с контролерами.

Как бывшему «вмененщику», занимающемуся торговлей, при переходе на ОСНО не потерять входной НДС

Компании, утратившие в 2021 году право на ЕНВД и перешедшие на ОСНО, могут сэкономить НДС по товарам, купленным на вмененке, но не проданным в 2020 году (п. 9 ст. 346.26, ст. 171 НК РФ, письмо Минфина №03-07-11/27295 от 07.04.2020 года).

Пока компания или ИП были на вмененке, НДС следовало учитывать в стоимости ТМЦ, получается, его не примешь к вычету, пока не вычленишь НДС из стоимости товара (п. 4 ст. 346.26, подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ). Сделать это можно расчетным путем по расчетной ставке – 20/120 или 10/110.

Выделенный НДС отразите на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям». Чтобы принять к вычету прошлогодний НДС в «переходном периоде» в 2021 году, составьте бухгалтерскую справку, в нее включит реестр непроданных товаров на начало года и сумму налога, на который уменьшили его стоимость.

После чего соберите счета-фактуры по непроданному товару и зарегистрируйте в книге покупок. Важно, чтобы в целом количество приобретенных материалов и товаров в этих счетах-фактурах не было меньше, чем количество товаров, оставшихся на складе. В этом случае НДС по товарам, купленным на ЕНВД, у вас не потеряется и вы сумеете сэкономить.

Вычет НДС возможен по товарам, приобретенным за три последних года, а не только за 2020 год. В этом случае действует общее правило переноса вычета налогового вычета, согласно которому вычет можно заявить не позднее 3 лет после принятия на учет приобретенных (ввезенных) товаров (работ, услуг, имущественных прав), если он предъявлен поставщиком при покупке товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ (п. п. 1.1 ст. 172 НК РФ, письмо Минфина №03-07-11/27295 от 07.04.2020 года).

Далее подобранные к остаткам товаров счета-фактуры нужно зарегистрировать в книге покупок, куда подшить и бухгалтерскую справку. Принять к вычету входной НДС по товарам, не использованным на ЕНВД, можно в 1-м квартале применения общей системы, т.е. в 1-м квартале 2021 года. Если счет-фактура утерян, то выделенный из товара НДС спишите на не принимаемые в налоговом учете расходы. С основными средствами, купленными на ЕНВД, так сэкономить не получится. После ввода в эксплуатацию ОС менять их стоимость и уменьшать на сумму НДС нельзя. Но если затраты на приобретение или создание объекта ОС были произведены в 2020 году, а сам объект введен в эксплуатацию в 2021 году, то компании смогут применить вычет НДС по таким затратам в 1-м квартале 2021 года (письмо Минфина России №03-07-14/26364 от 03.04.2020 года). Предварительно НДС из стоимости товара нужно выделить расчетным путем, так же как и по товарам, а право вычета возможно при наличии счета-фактуры от поставщика.

Как при переходе с УСН на ОСНО сэкономить НДС

Если аванс был получен на УСН, а отгружен товар уже на ОСНО, то налог начисляется только с отгрузки (письмо Минфина №03-03-06/1/2265 от 22.01.2016 года). При оплате и отгрузке товара после перехода на ОСНО НДС стандартно для общего режима начисляется на дату аванса и на дату реализации (письмо Минфина №03-07-11/35126 от 24.05.2018 года). Вычет НДС по товарам, работам, услугам, имущественным правам, приобретенным на упрощенке, после перехода на ОСНО возможен лишь при определенных условиях:

– упрощенец был на объекте «доходы минус расходы»;

– НДС относится к расходам из закрытого перечня УСН, утвержденного в ст. 346.16 НК РФ;

– по правилам гл. 26.2 «УСН» дата признания расходов не наступила.

Право на вычет входного НДС возникает в том квартале, когда произошел переход на ОСНО, то есть в 1-м квартале 2021 года (п. 6 ст. 346.25 НК РФ). Чиновники давали аналогичные разъяснения (письма Минфина №03-07-11/27295 от 07.04.2020 года, №03-11-06/2/6844 от 16.02.2015 года, письмо ФНС № ГД-4-3/4136 от 16.03.2015 года).

Если компания или предприниматель купили товары на УСН «доходы минус расходы», но в период применения упрощенки не произвели отплату за них поставщику, а также не успели эти товары реализовать покупателям, то они сумеют принять входной НДС, перейдя на ОСНО (определение Конституционного суда №62-О от 22.01.2014 года).

Это правило не работает и вычет НДС не применяется в отношении ОС и НМА, которые покупались на ОСНО, но признаны в расходах были лишь частично из-за частичной оплаты. НК РФ не разрешает возмещение НДС, который относится к остаточной стоимости актива, который был принят к учету по стоимости, включающей в себя НДС (ст. 171, 172 НК РФ).

Если в период применения ОСНО такой актив (ОС или НМА) продается, то есть возможность сэкономить НДС, потому что рассчитывается налог исходя из разницы между ценой реализации с учетом НДС и остаточной стоимостью ОС (п. 3 ст. 154 НК РФ, письма Минфина №03-07-11/6648 от 05.03.2013 года, ФНС № ГД-3-3/743 от 27.02.2015 года).

Не получится принять к вычету НДС на ОСНО по товарам, реализованным будучи на УСН, но не оплаченным поставщику в период упрощенки. Право на налоговый вычет возникает только в том случае, если приобретенные товары планируют использовать в облагаемых НДС операциях, оно в этом случае не выполняется (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).

Сэкономить получится при включении суммы НДС в стоимость товаров (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК). На момент перехода на ОСНО стоимость неоплаченных товаров с учетом НДС образует кредиторскую задолженность. Данная задолженность относится к расходам при расчете налога на прибыль (подп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ, письмо Минфина №03-11-06/2/10983 от 04.04.2013 года).