Организации

В Налоговом кодексе рассматриваются только те организации, которые зарегистрированы как юридические лица.

Юридическое лицо – это организация, которая имеет обособленное имущество и отвечает этим имуществом по своим обязательствам.

Юридическое лицо – это абстрактная конструкция, которая позволяет объединить людей и имущество для занятия определенной деятельностью. Перед внешним миром юридическое лицо выглядит как единый механизм, несущий ответственность за свои действия.

Во взаимодействии с внешним миром от имени юридического лица выступают его исполнительный орган (например, дирекция) и законные представители.

Законные представители – это физические лица, которыми могут быть единоличные руководители организации: директор, его заместители и пр. Кроме того, законными представителями юридического лица могут быть коллективы физических лиц – коллегиальные руководители.

Организации подразделяются на коммерческие и некоммерческие.

Цель существования некоммерческой организации не связана с получением прибыли. В частности, к некоммерческим организациям относятся политические партии и общественные объединения, религиозные организации, благотворительные фонды. В нашей книге некоммерческие организации не рассматриваются.

Цель же существования коммерческой организации – прибыль.

Коммерческая организация может также именоваться предприятием. Средством получения прибыли является предпринимательская деятельность, то есть бизнес.

Коммерческая организация – юридическое лицо создается учредителями, которыми могут являться физические и юридические лица. Учредителями могут быть государственные структуры, обладающие статусом юридического лица. В частном случае учредитель может быть один.

Государственной регистрацией коммерческих организаций занимается Федеральная налоговая служба (ФНС). Постановка организации на учет в качестве налогоплательщика и страхователя выполняется одновременно с регистрацией по принципу одного окна. После завершения процедуры регистрации и постановки на учет юридическое лицо должно получить следующее документы:

• свидетельство о государственной регистрации юридического лица (с указанием ОГРН);

• свидетельство о постановке на учет юридического лица в налоговом органе (с указанием идентификационного номера налогоплательщика – ИНН и кода причины постановки на учет – КПП);

• уведомления и извещения о постановке на учет юридического лица в качестве страхователя в Пенсионном фонде и Фонде социального страхования, где будут указаны коды регистрации юридического лица в этих фондах.

Организация обязана сообщать в инспекцию ФНС, а также в территориальные органы Пенсионного фонда и Фонда социального страхования об открытии или закрытии счетов в банках.

Для исчисления налогов и взносов организация может нанять специальных работников – бухгалтеров и даже организовать целое подразделение – бухгалтерию.

Налог

Под налогом понимается обязательный платеж, взимаемый в бюджет государства в целях финансового обеспечения его деятельности. Налоги являются основным источником пополнения государственного бюджета.

В наше время налоги собираются в денежной форме. Это удобно и государству, и налогоплательщикам.

Государство стремится придать налоговой системе видимость социальной справедливости, чтобы получить поддержку своей налоговой политики со стороны широких слоев населения.

В особых случаях государство старается смягчить негативное воздействие налогообложения, чтобы способствовать позитивному экономическому развитию. Государство снижает налоги на виды деятельности и проекты, которые с точки зрения бизнеса рискованны или не гарантируют быструю прибыль, но в случае успеха могут принести большой долгосрочный эффект. Также государство снижает налоги на малый бизнес. Упрощенная система налогообложения, которой посвящена наша книга, – один из способов такого снижения.

Для каждой области человеческой деятельности присуща своя терминология. Не является исключением налогообложение.

Если для обычного человека налог рассчитывается, а для бухгалтера – начисляется, то специалист по налогообложению скажет, что налог исчисляется. Исчисленный налог затем удерживается из денег налогоплательщика и уплачивается в бюджет (а не просто платится).

К описанному процессу – исчисление, удержание и уплата – иногда применяют термин взимание налога.

Сбор

Сбор – это обязательный платеж, взимаемый с граждан и организаций за конкретные действия государственных структур.

Если при взимании налога государство не принимает на себя никаких конкретных обязательств по отношению к налогоплательщику, сбор взимается за оказание конкретных услуг плательщику сбора.

То есть сбор представляет собой форму оплаты государственных услуг. Сборы помогают государству содержать структуры, занятые оказанием этих услуг.

Классификация налогов и сборов

Налоги и сборы можно классифицировать по следующим основаниям:

• уровень территориального устройства Российской Федерации, в чью пользу уплачивается налог;

• укрупненный объект налогообложения;

• налоговый режим.

Уровни территориального устройства

В Российской Федерации предусмотрены следующие уровни территориального устройства:

• федеральный (уровень Российской Федерации);

• региональный (уровень субъектов Российской Федерации);

• местный (уровень муниципальных образований).

Соответственно уровням территориального устройства государственный бюджет делится на федеральный бюджет, региональные бюджеты (бюджеты субъектов Федерации) и местные бюджеты.

Согласно Налоговому кодексу большинство налогов относятся к федеральному уровню. Но многие федеральные налоги частично или полностью перечисляются в региональные и местные бюджеты в долях, указанных в Бюджетном кодексе.

Таким образом, разделение налогов и сборов на федеральные, региональные и местные, заданное Налоговым кодексом, смещается Бюджетным кодексом в пользу региональных и местных налогов. Это способствует большей «территориальной» справедливости: территории, чья экономика более эффективна, получают больше средств в свои бюджеты.

А налог на прибыль организаций, который считается федеральным налогом, уплачивается в два бюджета самими налогоплательщиками: меньшая часть – в федеральный бюджет, а большая – в региональный.

Укрупненный объект налогообложения

Для классификации налогов и сборов можно предложить следующие укрупненные объекты налогообложения:

• деятельность;

• собственность;

• право пользования природными ресурсами.

Здесь под деятельностью в первую очередь понимается предпринимательская деятельность, которая направлена на получение прибыли. Если предприятия и предприниматели работают эффективно, то почему бы им не поделиться частью заработанных средств на общегосударственные нужды?

Дополнительными налогами облагается деятельность, приносящая вред обществу. Это акциз и налог на игорный бизнес. Цель таких налогов – с одной стороны, ограничить эту деятельность, с другой – получить средства на нейтрализацию последствий.

Налогообложение собственности тоже по-своему логично. Из-за того что налогоплательщики обрастают собственностью, у государства возникают проблемы. Нужно содержать службы, занимающиеся охраной этой собственности от неприятностей.

Дополнительным налогом облагается собственность, которая наносит вред обществу и окружающей среде. Это транспортный налог.

Налогообложение прав на пользование природными ресурсами не менее логично. Природные ресурсы находятся в государственной собственности. Желающие пользоваться этими ресурсами должны оплачивать свои желания.

Налоговые режимы

Налоговый режим – это порядок исчисления и уплаты налогов и сборов, применяемый налогоплательщиком. Налоговые режимы делятся на общий режим налогообложения и специальные налоговые режимы.

Специальные налоговые режимы применяются налогоплательщиками по их собственному выбору, но при соблюдении определенных условий.

Общий режим налогообложения означает неприменение какого-либо специального режима.

Обычно специальный налоговый режим более выгоден налогоплательщику.

Налоговым кодексом предусмотрены пять специальных налоговых режимов:

• упрощенная система налогообложения;

• патентная система налогообложения;

• система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

• система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

• система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

В конце нашей книги упрощенная система налогообложения сравнивается с тремя следующими по списку специальными налоговыми режимами, а также с общим режимом налогообложения.

Таблица классификации

Классификация налогов и сборов по рассмотренным выше основаниям представлена в следующей таблице.

Таблица 1. Классификация налогов и сборов

Как можно видеть из табл. 1, при переходе на УСН у налогоплательщика сохраняется обязанность уплачивать большинство налогов, предусмотренных Налоговым кодексом (естественно, при наличии соответствующих оснований). Эти налоги будут кратко рассмотрены в нашей книге.

К федеральным налогам примыкает таможенная пошлина, которая взимается на основе Таможенного кодекса.

К федеральным налогам также примыкают обязательные страховые ВЗНОСЫ, которые уплачиваются организациями и индивидуальными предпринимателями за своих наемных работников на основании Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».

Акциз

Сразу рассмотрим из приведенной выше таблицы один налог – акциз. Но вовсе не потому, что этот налог имеет большое значение для налогоплательщиков, применяющих УСН. Сам по себе налог значения не имеет, поскольку с его исчислением и уплатой налогоплательщики, применяющие УСН, практически не сталкиваются. Однако они сталкиваются с понятием подакцизные товары.

Акциз – это налог на производство следующих категорий товаров:

• спиртосодержащая продукция;

• табачные изделия;

• легковые автомобили и мощные мотоциклы;

• горюче-смазочные материалы.

По сути акциз является штрафным налогом. Он включается в цену товаров, потребление которых приносит вред окружающей среде и самим гражданам. Тем самым государство как бы заранее штрафует потребителей таких товаров, хотя многие из них об этом даже не догадываются.

Товар, производство которого облагается акцизом, именуется подакцизным товаром. Для алкогольных напитков и табачных изделий признаком уплаты акциза является наклеенная акцизная марка.