Активы и пассивы

 При классификации объектов бухгалтерского учета удобно воспользоваться такими понятиями профессионального бухгалтерского учета, как активы и пассивы.

Активы – это то, что у нас есть и что у нас будет, если перед нами исполнят все обязательства.

Пассивы – это то, чего у нас не будет, если мы исполним все свои обязательства.

В профессиональном бухгалтерском учете понятие пассивы трактуется чуть шире, но об этом в третьей части книги.

Объект бухгалтерского учета может являться активом или пассивом. Соответственно счет бухгалтерского учета, на котором отражается стоимость объекта, может быть активным или пассивным.

Активные счета бухгалтерского учета Ирины можно сгруппировать следующим образом:

♦ счета учета денег – счета Кошелек и Тайник;

♦ счет учета эквивалентов денег – Вклад в банке «Престиж»;

♦ счет учета обязательств Ирине – Долг Маши.

К пассивным счетам относится только один счет учета обязательств Ирины – счет Долг Андрею.

В профессиональном бухгалтерском учете помимо активных и пассивных счетов существуют активно-пассивные счета. В зависимости от того, кто кому должен, такой счет может играть роль либо активного, либо пассивного счета.

К активно-пассивным счетам в профессиональном учете отнесены все счета учета обязательств. Это удобно, когда два деловых партнера активно торгуют друг с другом и то один становится должником, то другой. В ситуации, когда Ирина открыла активный счет Долг Маши, профессиональный бухгалтер открыл бы активно-пассивный счет просто Маша, имея в виду, что этот счет также можно будет использовать в ситуации, когда Ирина возьмет в долг у Маши, пусть даже Ирина предполагает никогда этого не делать. Аналогично вместо пассивного счета Долг Андрею профессиональный бухгалтер открыл бы активно-пассивный счет Андрей.

Однако наша Ирина решила пока обойтись без понятия активно-пассивные счета, чтобы избежать лишней путаницы.

Ликвидность и срочность погашения

 Ликвидность – это вторая универсальная характеристика актива; первой универсальной характеристикой актива является его стоимость.

Ликвидность – это способность актива быстро превратиться в деньги путем его продажи по рыночной цене. Абсолютно ликвидным активом являются сами деньги, чуть менее ликвидным активом являются эквиваленты денег.

В профессиональном бухгалтерском учете счета нумеруются. При этом западный профессиональный бухгалтерский учет придерживается следующего принципа: активные счета бухгалтерского учета располагаются в определенном порядке: в порядке убывания ликвидности или же в порядке возрастания ликвидности. Благодаря соблюдению данного принципа облегчается анализ экономического положения предприятия. Но, к сожалению, в отечественном профессиональном бухгалтерском учете данный принцип реализован нечетко.

Если расположить активные счета бухгалтерского учета Ирининого личного хозяйства в порядке убывания ликвидности, то получится следующий список:

♦ Кошелек;

♦ Тайник;

♦ Вклад в банке «Престиж»;

♦ Долг Маши.

Когда у Ирины появятся счета учета материальных ценностей, она добавит их в конец данного списка.

Если расположить активы усредненного предприятия в порядке убывания ликвидности, то получится следующий список:

♦ деньги;

♦ эквиваленты денег;

♦ текущие обязательства, то есть обязательства, оперативно образующиеся во взаимоотношениях с деловыми партнерами;

♦ материальные ценности, предназначенные для продажи, – готовая продукция, товары, а также сырье;

♦ машины и оборудование;

♦ недвижимость;

♦ незавершенное строительство.

А еще меньшей ликвидностью будет обладать предприятие в целом, если владельцы предприятия решат продать его целиком, со всем его имуществом и со всеми его проблемами.

Можно отметить еще одну закономерность. По мере убывания ликвидности актива убывает точность оценки его стоимости. Так, если деньги и эквиваленты денег оцениваются в бухгалтерском учете вполне адекватно, то оценка текущих обязательств уже не является стопроцентно точной и надежной. Если деловой партнер обанкротится, то наше предприятие не получит от него ничего.

Ситуация с материальными ценностями еще хуже. В бухгалтерском учете предприятия эти ценности могут быть отражены по какой угодно стоимости, но их реальная стоимость будет определена, только когда они будут проданы. Ну и еще хуже обстоит дело с оценкой стоимости предприятия в целом.

Объекты бухгалтерского учета оцениваются с точностью до копейки. Но эта точность обманчива…

Теперь перейдем от активов к пассивам.

Второй универсальной характеристикой пассива является срочность погашения обязательства (а первой, как легко догадаться, – стоимость пассива).

Пассивные счета бухгалтерского учета также целесообразно располагать в определенном порядке: в порядке убывания или в порядке возрастания срочности погашения обязательства.

Если расположить в порядке убывания срочности погашения пассивы усредненного предприятия, то получится следующий список:

♦ платежи государству (налоги, обязательные страховые взносы);

♦ обязательства перед работниками по заработной плате;

♦ текущие обязательства, то есть обязательства, оперативно образующиеся во взаимоотношениях с деловыми партнерами;

♦ кредиты банков;

♦ обязательства перед инвесторами и собственниками предприятия.

Запись денежных операций раздельно по счетам

 Посмотрим, как изменится Иринин учет после введения в систему записей денежных операций счетов бухгалтерского учета.

Ирина уточнила понятие денежной операции.

Денежная операция – это любое перемещение денег между человеком и окружающим его внешним миром, а также любое перемещение денег, принадлежащих человеку, между местами их хранения.

Денежные операции делятся на три типа.

♦ Денежная операция дохода – получение Ириной денег, которых у нее раньше не было, в полное распоряжение. Сюда относятся заработная плата, денежные пособия, денежные подарки и деньги, которые Ирина найдет на дороге.

♦ Денежная операция расхода – траты Ириной своих собственных денег без расчета на их возврат. Сюда относятся оплата товаров и услуг, а также убытки, например в случае утери денег.

♦ Денежная операция перевода – перемещения денег с одного счета бухгалтерского учета на другой. Сюда относятся Иринины бывшие операции дохода и расхода, которые мы признали «ненастоящими» доходами и «ненастоящими» расходами.

Вести записи денежных операций с использованием счетов бухгалтерского учета Ирина может по-разному.

Пока Ирина не освоила компьютер, она ведет бухгалтерский учет личного хозяйства в бумажном виде. Ирина может завести для каждого счета отдельную папку-скоросшиватель.

Система записей денежных операций раздельно по счетам является усовершенствованием системы записей денежных операций с разделением по статьям доходов и расходов (см. табл. 5). Для записи денежных операций Ирина будет использовать почти такую же таблицу с единственным отличием: заголовок столбца Статья Ирина заменит заголовком Счет или статья. Это связано с тем, что вместо одного понятия статья она теперь использует два – счет и статья. В столбце Счет или статья Ирина будет записывать название статьи дохода или расхода или же название счета, с которым связано движение денег.

И еще одно изменение. После того как Ирина поняла, что то, что она считала расходами и доходами, не всегда можно считать таковыми, она заменила заголовок столбца Доход заголовком Поступление, а заголовок Расход – заголовком Списание. Под поступлением Ирина будет понимать любое увеличение стоимости объекта бухгалтерского учета, которое может быть связано как с денежной операцией дохода, так и с денежной операцией перевода. А под списанием Ирина будет понимать любое уменьшение стоимости объекта бухгалтерского учета, которое может быть связано как с расходом, так и с переводом на другой счет.

Посмотрим, как будет выглядеть Иринина таблица с записями уже знакомых нам денежных операций по счету Кошелек за 4 марта (табл. 8).

Таблица 8

Операции по счету «Кошелек» (в рублях)

По сравнению с таблицей записей денежных операций с разделением по статьям доходов и расходов (табл. 5) операций стало на одну больше. Добавилась операция Перекладывание денег из кошелька в тайник, которая до того, как Ирина ввела понятие счета бухгалтерского учета и открыла отдельный счет Тайник, денежной операцией не считалась.

Теперь представим Иринину таблицу с записями денежных операций на ту же дату по счету Тайник (табл. 9).

Таблица 9

Операции по счету «Тайник» (в рублях)

Как видим, в таблицу операций по счету Тайник Ирина записала единственную операцию Перекладывание денег из кошелька в тайник – ту же самую, которую она уже занесла в таблицу по счету Кошелек. Это операция денежного перевода. Различие в двух записях операции заключается в том, что для счета Кошелек она является списанием, а для счета Тайник – поступлением денег.

Теперь посмотрим на табл. 10 с записью денежной операции по счету Вклад в банке «Престиж».

Таблица 10

Операции по счету «Вклад в банке “Престиж”» (в рублях)

Сюда Ирина повторно записала операцию снятия денег со счета в банке, которую уже занесла в таблицу по счету Кошелек. Это опять операция перевода. Различие в двух записях одной операции заключается в том, что для счета Кошелек операция означает поступление, а для счета Вклад в банке «Престиж» – списание денег.

В табл. 11 представлена запись операции по счету Долг Маши.

Таблица 11

Операции по счету «Долг Маши» (в рублях)

Ирина снова записала операцию, которая нам уже знакома по счету Кошелек. И снова это операция денежного перевода. Для счета Кошелек эта операция означает списание, для счета Долг Маши – поступление денег.

И последняя запись за день – запись по счету Долг Андрею (табл. 12).

Таблица 12

Операции по счету «Долг Андрею» (в рублях)

Здесь Ирина также повторила операцию, которую записала раньше по счету Кошелек. Эта операция опять является операцией денежного перевода. Но в отличие от всех предыдущих операций денежного перевода, когда по одному счету происходило поступление денег, а по другому счету – списание, возврат части долга Андрею является списанием по обоим счетам: и по счету Долг Андрею, и по счету Кошелек. Эта особенность операции имеет глубокий смысл, который мы раскроем чуть позже.