Правила взимания налогов, сборов и взносов

Общие правила взимания обязательных денежных платежей государству прописаны в Налоговом кодексе – главном законодательном акте, касающемся налогов и сборов. Эти правила в полной мере применимы к страховым взносам с учетом отличия терминологии.

Для каждого налога и сбора должны быть определены:

• налогоплательщики (плательщики налогов или взносов);

• элементы налогообложения.

Согласно соответствующему закону для страховых взносов определяются:

• страхователь, или плательщик страховых взносов (соответствует налогоплательщику);

• элементы обложения страховыми взносами (соответствуют элементам налогообложения).

Плательщики налогов, сборов и страховых взносов

Один и тот же плательщик обязательных денежных платежей государству может именоваться плательщиком налогов, плательщиком сборов или плательщиком страховых взносов в зависимости от того, что он уплачивает. Для краткости плательщик налогов и сборов именуется налогоплательщиком, а плательщик страховых взносов – страхователем.

Налоговый кодекс и законодательство о страховых взносах различают две основные категории налогоплательщиков и плательщиков взносов:

• физические лица;

• организации.

Причем в законодательстве о страховых взносах физические лица рассматриваются также в качестве получателей дохода от государства – застрахованных лиц.

Физические лица

Физическое лицо – это гражданин Российской Федерации, иностранный гражданин или лицо без гражданства. Другими словами, физическое лицо – это человек, который способен нести юридическую ответственность за свои поступки.

Для целей налогообложения доходов физических лиц выделяются налоговые резиденты и налоговые нерезиденты Российской Федерации. Критерием этого разделения является преимущественное место пребывания.

К налоговым резидентам относятся физические лица, фактически находящиеся на территории России не менее 183 дней в календарном году. Налоговые резиденты уплачивают налоги со всех доходов, полученных как на территории России, так и за ее пределами; нерезиденты – только с доходов, полученных на территории России, но по повышенной ставке.

В Налоговом кодексе и законодательстве о страховых взносах выделяются категории физических лиц, которые занимаются предпринимательской деятельностью и частной практикой. К ним относятся:

• индивидуальные предприниматели – физические лица, которые зарегистрированы в установленном законом порядке и осуществляют предпринимательскую деятельность;

• главы крестьянских (фермерских) хозяйств;

• нотариусы, занимающиеся частной практикой;

• адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты.

Для таких физических лиц предусмотрена государственная регистрация и постановка на учет. Способы регистрации и постановки на учет зависят от категории, к которой относится физическое лицо. Различия по исчислению и уплате налогов и страховых взносов для указанных категорий физических лиц не столь существенны.

Перечисленные категории физических лиц также можно называть самозанятыми гражданами.

Нотариусы и адвокаты, представленные соответствующими профессиональными организациями, добились того, что в законодательстве их нельзя приравнивать к индивидуальным предпринимателям, утверждая, что их деятельность не нацелена на получение доходов с клиентов.

Поэтому в действующем налоговом законодательстве нотариусов и адвокатов именуют отдельно от индивидуальных предпринимателей, также применяя термин физические лица, занимающиеся частной практикой.

А врачи, занимающиеся частной практикой, подобного права не отстояли. Поэтому они вынуждены регистрироваться как индивидуальные предприниматели.

Организации

В Налоговом кодексе и законодательстве о страховых взносах рассматриваются только те организации, которые зарегистрированы как юридические лица.

Юридическое лицо – это организация, которая имеет обособленное имущество и отвечает этим имуществом по своим обязательствам. Так же как и физическое, юридическое лицо может быть истцом и ответчиком в суде.

Юридическое лицо – это абстрактная конструкция, которая позволяет объединить людей и имущество для занятия определенной деятельностью. Перед внешним миром юридическое лицо выглядит как механизм, несущий ответственность за свои действия.

Связь между юридическим лицом с одной стороны и имуществом и работающими на него людьми – с другой не является жесткой. Могут смениться имущество и люди, а юридическое лицо останется прежним. И наоборот, юридическое лицо может исчезнуть, а люди и имущество останутся.

Во взаимодействии с внешним миром от имени юридического лица выступают его исполнительный орган и законные представители.

Исполнительный орган – это структурное подразделение организации (например, дирекция), которое отвечает за взаимодействие организации с контролирующими органами. А законные представители – это физические лица, которыми могут быть единоличные руководители организации: директор, его заместители и пр. Кроме того, законными представителями юридического лица могут быть коллективы физических лиц – коллегиальные руководители (правление, совет директоров и др.).

В случае нарушения налогового законодательства санкции могут применяться как к юридическому лицу (штрафы, арест счетов), так и к его руководителям (вплоть до уголовного преследования).

Законный представитель может быть также у налогоплательщика – физического лица. В частности, это родители и опекуны несовершеннолетних детей.

Налоговый кодекс различает следующие категории налогоплательщиков-организаций:

• российские организации;

• иностранные организации.

Под российскими организациями понимаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации. Регистрацию юридических лиц осуществляют органы государственной власти, которые в разных регионах называются по-разному.

Под иностранными организациями понимаются иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации.

Кроме того, организации подразделяются на:

• коммерческие;

• некоммерческие.

Основная цель существования коммерческой организации – получение прибыли. Средством получения прибыли является предпринимательская деятельность, то есть бизнес.

Коммерческая организация может также именоваться предприятием.

Цель существования некоммерческой организации не связана с получением прибыли. В частности, к некоммерческим организациям относятся политические партии и общественные объединения, религиозные организации, благотворительные фонды.

Но если некоммерческая организация дополнительно займется видом деятельности, приносящим прибыль, то есть коммерческой деятельностью, этот вид деятельности будет рассматриваться государством отдельно и без скидки на то, что организация является некоммерческой.

Законодательство о страховых взносах не делает различия между российскими и иностранными организациями, между коммерческими и некоммерческими организациями. Это связано с тем, что данные различия никак не влияют на объект обложения страховыми взносами.

Обособленные подразделения организаций

В интересах исчисления налогов и страховых взносов в составе организаций выделяются обособленные подразделения.

Обособленное подразделение организации – это любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места на срок более одного месяца.

В соответствии с учредительными документами организации создаются такие виды обособленных подразделений, как филиалы и представительства. Наибольшим количеством полномочий обладает филиал. Обычно филиал имеет собственную печать и счет в банке, а руководитель филиала обладает значительной частью прав руководителя организации.

Кроме того, в организации могут быть созданы обособленные подразделения, не предусмотренные учредительными документами.

Для исчисления налогов и страховых взносов важна следующая классификация обособленных подразделений:

• обособленные подразделения на отдельном балансе;

• обособленные подразделения без отдельного баланса.

Обычно обособленное подразделение на отдельном балансе соответствует филиалу. Такое обособленное подразделение может иметь собственного бухгалтера, которому поручается вести бухгалтерский учет и формировать отчетность. Поэтому законодательство считает возможным возложить на такое обособленное подразделение дополнительные обязанности по исчислению налогов и страховых взносов.

Выделение такой категории плательщиков, как обособленные подразделения, способствует более справедливому распределению собираемых средств между территориями Российской Федерации. За исключением сумм, направляемых в федеральный бюджет и в федеральные внебюджетные фонды, собираемые налоги и взносы должны попадать в бюджеты территорий, где реально работают люди, а не в бюджет той территории, где размещается головной орган управления компанией.

Обязанности разных категорий плательщиков

Все категории плательщиков налогов, сборов и страховых взносов несут ответственность за исполнение своих обязанностей. В случае несоблюдения обязанностей к ним могут быть применены санкции, предусмотренные законодательством.

Однако законодательство налагает разные наборы обязанностей на разные категории плательщиков. Больший набор обязанностей налагается на индивидуальных предпринимателей и организации, меньший – на физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями.

Государство исходит из того, что индивидуальный предприниматель (а также глава крестьянского хозяйства; нотариус, занимающийся частной практикой; адвокат, учредивший адвокатский кабинет) – это человек, продекларировавший экономически активную жизненную позицию. Такой человек занимается предпринимательской деятельностью или частной практикой на свой страх и риск, а в случае привлечения наемных работников принимает на себя обязательства соблюдать трудовое законодательство (в частности, свое временно выплачивать работникам заработную плату). Недомогания, болезни, личные проблемы не должны быть помехой принятым обязательствам.

Поэтому государство считает возможным возложить на такого человека следующие обязанности:

• самостоятельно исчислять и уплачивать налоги, сборы и взносы за себя и за своих работников;

• регулярно представлять отчеты в инспекцию Федеральной налоговой службы и другие контролирующие органы;

• подвергаться проверкам со стороны таких органов по поводу правильности исчисления и уплаты налогов, сборов и взносов.

Теперь обратимся к организациям.

Для исчисления налогов и взносов организация может нанять специальных работников – бухгалтеров. Средняя или крупная организация обычно имеет в своем составе целое подразделение таких работников – бухгалтерию. Поэтому государство считает себя вправе возложить на организацию максимальное количество обязанностей, связанных с исчислением и уплатой налогов и взносов.

Как правило, структурное подразделение организации под названием бухгалтерия, помимо исчисления налогов, сборов и страховых взносов, занимается бухгалтерским учетом и безналичными денежными платежами.

Обратимся к «обычным» физическим лицам, которые не занимаются предпринимательской деятельностью и частной практикой. Законодательство возлагает на таких физических лиц минимум обязанностей по исчислению и уплате налогов и взносов. Для них, по возможности, исключается необходимость делать что-либо в этой области самостоятельно.

Обязанности по исчислению и уплате налога на доходы физических лиц, работающих по найму, возлагаются на их работодателей – организации и предпринимателей.

Расчет сумм налогов, связанных с личным имуществом (налог на имущество физических лиц, транспортный налог), выполняют инспекции Федеральной налоговой службы. Результаты этих расчетов рассылаются физическим лицам в виде документов, готовых к оплате.

В особых случаях от физического лица, не являющегося предпринимателем, может потребоваться личное участие в расчете налогов. Это может быть связано с тем, что человек ведет себя экономически активно, получает доходы из разных источников. То есть физическое лицо по экономической активности приближается к индивидуальному предпринимателю, хотя необходимость зарегистрировать себя в таком качестве у него не возникла.

С переносом ответственности за исчисление и уплату налогов связаны такие понятия, как источник дохода и налоговый агент.

Источник дохода (или источник выплаты) – это юридическое или физическое лицо, производящее выплаты другим юридическим и физическим лицам.