© Олег Иванов, 2025

ISBN 978-5-0050-6009-9

Создано в интеллектуальной издательской системе Ridero

Внимание!

Вся информация в учебнике актуальная на первое полугодие 2025г. В связи с постоянными изменениями в налоговом законодательстве РФ, учебник «Налоги и налогообложение в РФ» обновляется ежегодно. Используйте самую последнюю версию учебника.

1.1. Принципы построения налоговой системы России

Налоги и финансово-экономический анализ

При проведении финансово-экономического анализа любого заемщика всегда приходится сталкиваться с выяснением его налоговых обязательств, так как любой бизнес подвергается налогообложению.

Налоги – обязательные, индивидуальные и безвозмездные платежи, взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.

Выделяют несколько основных принципов налоговой системы России:

Обязательность – все обязаны своевременно платить налоги.

Справедливость – все находятся в равных условиях, все платят налоги.

Определённость – правила новых налогов должны быть известны заранее.

Удобство – уплата налогов должна быть удобной для налогоплательщиков, а не для налоговых служб.

Экономичность – издержки по собиранию налогов должны быть минимальны.

Эластичность – быстрая адаптация налогов к изменяющейся ситуации.

Однократность – один и тот же объект налогообложения за одно время должен облагаться налогом единожды.

Стабильность – изменение налоговой системы не должно производиться часто и очень резко.

Стоимостное выражение – налоги уплачиваются только в денежной форме.

Единство – налоговая система действует на всей территории страны и одинакова для всех.

1.2. Налоговое законодательство в России

Взимание налогов регулируется налоговым законодательством, которое в России имеет многоуровневую структуру.

I уровень – Конституция Российской Федерации.

II уровень – Налоговый кодекс Российской Федерации, а также Международные договоры (например: договоры об избежании двойного налогообложения).

III уровень – Федеральные законы и подзаконные акты, в т.ч. региональные законы.

1.3. Функции налоговой системы в России

1.4. Определения в налогообложении

При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Налоговое законодательство выделяет следующие обязательные элементы налогообложения:

Налогоплательщики – юридические или физические лица, которые в соответствии с законом обязаны уплачивать налоги и сборы.

Объект налогообложения – какое-либо обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого у налогоплательщика возникает обязанность по уплате налога, например:

– Реализация товаров

– Оказание услуг

– Прибыль

– Доход

– Имущество

Налоговая база – Количественное, стоимостное или физическое выражение объекта налогообложения, например:

– Стоимость реализованных товаров

– Размер прибыли

– Стоимость имущества

– Мощность двигателя в лошадиных силах

Налоговый период – срок, в течение которого происходит формирование налоговой базы. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчётных периодов. Отчетный период – установленный временной период, за который налогоплательщики предоставляют налоговую отчетность, например:

Налоговая ставка – величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Может быть выражена, как в процентах, например:

– 13%

– 18%

– 30%

так и в абсолютных величинах на единицу (иногда весь объект) обложения, например:

– ХХХ рублей за 1 гектар (для земельного налога)

– ХХХ рублей за лошадиную силу (для транспортного налога)

Порядок исчисления налога – способ, механизм или формула расчета налога, например:

– Налоговая база (руб.) х налоговая ставка (%)

Порядок и сроки уплаты налога – способы и сроки уплаты налогов, например:

– Не позднее 20-го числа каждого месяца

– Не позднее 28 календарных дней после окончания отчетного периода

Налоговые льготы¹ – предоставление определенных преимуществ, частичное освобождение от выполнения определенных обязанностей налогоплательщика, например:

– освобождение от уплаты налога на имущество физических лиц для инвалидов I и II групп

– освобождение от уплаты налога на имущество организаций для коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций

1.5. Классификация налогов

Государство использует большую совокупность налогов. Основными критериями классификации налогов выступают различные признаки: способ взимания, характер применяемых ставок, объект налогообложения, орган, устанавливающий налоги, порядок введения налога, уровень бюджета, в который зачисляется налог, целевая направленность налога и другое.

По бюджетному признаку

Федеральные налоги и сборы – обязательны к уплате на всей территории страны. Статус федерального налога не означает, что он полностью зачисляется в федеральный бюджет. В законе о федеральном бюджете на соответствующий год могут быть установлены нормативы отчислений федеральных налогов и сборов в бюджеты нижестоящих уровней: региональный и местный.

Региональные налоги – вводятся в действие законами субъектов Российской Федерации, обязательны к уплате на соответствующих территориях.

Местные налоги – устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязательны к уплате на соответствующих территориях.

По способу оплаты

Кадастровый способ использует особый реестр (кадастр), который устанавливает перечень типичных объектов (земель, доходов и т.п.), классифицируемых по внешним признакам, и определяет среднюю доходность объекта обложения.

Способ оплаты по декларации предполагает, что налогоплательщик обязан представить в налоговый орган в установленный срок налоговую декларацию. Уплата налога осуществляется после получения дохода.

Способ оплаты у источника дохода означает, что налогоплательщик получает часть дохода уже за вычетом налога, рассчитанного и удержанного бухгалтерией предприятия или предпринимателем, производящим выплату. Для налогоплательщика этот способ уплаты налога представляется как автоматическое удержание, безналичный способ.

По способу взимания

Прямые налоги имеют в качестве объекта налогообложения доход (прибыль) юридических или физических лиц, имущество, природные ресурсы и т.д., способствующие получению дохода. Окончательным плательщиком прямых налогов является владелец имущества или дохода.

Косвенные налоги включаются в цену товаров (работ, услуг). Суммы налогов определяются в виде надбавки к цене товара, либо в процентах к добавленной стоимости или выручке от продаж. Через механизм цен косвенные налоги в итоге перекладываются на конечных покупателей, которые и являются реальными плательщиками косвенных налогов.