© Евгений Сергеев, 2020

ISBN 978-5-4498-3978-7

Создано в интеллектуальной издательской системе Ridero

Аннотация

В книге описаны возможности MS Excel, которые с высокой точностью позволяют планировать налоги с учетом требований Налогового кодекса РФ. На конкретных примерах рассмотрены особенности расчета налога на прибыль, НДС, страховых взносов и прочих обязательных платежей.

Кроме того, прочитав эту книгу, Вы сможете выбрать оптимальную систему налогообложения для своего бизнеса. Книга будет полезной студентам экономических специальностей, экономистам по бюджетированию, финансовым директорам.

Введение

Современные реалии предъявляют высокие требования к финансовому менеджменту предприятия. Специалисты должны уметь составлять сложные финансовые модели.

Без адекватного планирования налогов любая финансовая модель не является рабочей. Невозможно составить бюджет какого-либо предприятия, не составив при этом план по налогам. В данной книге представлены особенности планирования налогов с помощью MS Excel.

Сам программный продукт широко используется на всех предприятиях. Хотя, конечно, некоторые организации внедряют различные ERP-системы, но MS Excel остается эффективным и неотъемлемым инструментом финансового планирования.

Сложные формулы позволяют учесть все требования Налогового кодекса РФ. Например, при расчете налога на прибыль организаций необходимо учитывать перенос убытков прошлых периодов, но не более чем на половину. Это можно сделать, используя функцию «МАКС», которая из нескольких значений выбирает максимальное. При планировании страховых взносов требуется учитывать предельные базы их начисления. Данная задача свободно решается с помощью электронных таблиц или с помощью инструментов VBA.

Знание программного продукта MS Excel при планировании налогов необходимо, но недостаточно. Финансовый менеджер должен учитывать особенности определения основных налогов согласно требованиям Налогового кодекса. В данной книге очень кратко, но в доступной форме, описаны основные моменты расчета обязательных платежей с учетом налогового законодательства РФ.

Глава 1. Налог на прибыль организаций

Налог на прибыль организаций определяется согласно главе 25 НК РФ. Плательщиками налога выступают организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие свою деятельность на общей системе налогообложения.

Налоговой базой является налогооблагаемая прибыль, которая определяется как разница выручки и затрат. При этом порядок признания затрат в бухгалтерском и налоговом учете очень сильно отличается.

Отчетными периодами являются первый квартал, полугодие, девять месяцев. Налоговый период – календарный год.

Ставка налога на прибыль составляет 20% (3% – в федеральный бюджет, 17% – в региональный бюджет). Законодательные органы субъектов РФ могут понижать региональную ставку до 13,5% (в 2017—2020 гг. – до 12,5%).

Налог на прибыль организаций уплачивается в бюджет согласно ст.286 НК РФ.

Ежемесячный авансовый платеж в первом квартале принимается равным авансовому платежу четвертого квартала предыдущего налогового периода.

Во втором квартале ежемесячные авансовые платежи равны одной трети исчисленного налога за первый квартал.

В третьем квартале ежемесячные авансовые платежи равны одной трети между суммой авансового платежа, рассчитанного по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанного по итогам первого квартала.

В четвертом квартале ежемесячные авансовые платежи равны одной трети разницы от авансового платежа, рассчитанного по итогам девяти месяцев с суммой авансового платежа по итогам полугодия.

По итогам налогового периода налогоплательщик рассчитывает фактическую налоговую базу и определяет сумму налога на прибыль к доплате.

Срок уплаты ежемесячных авансовых платежей – до 28 числа, каждого месяца отчетного периода.

Налог на прибыль организаций планируется по отчетным периодам. При этом необходимо учитывать возможность переноса убытков прошлых периодов, но не более чем 50% от налогооблагаемой прибыли. За первый квартал налог на прибыль организаций определяется по формуле:

ННП (I) =МАКС (НС× (В (I) -З (I) -У);0,5×НС× (В (I) -З (I));0),

где ННП (I) – налог на прибыль организаций по итогам первого квартала;

НС- ставка налога на прибыль в долях единиц;

В (I) – выручка в первом квартале;

З (I) – затраты в первом квартале;

У – убытки прошлых периодов.

За первое полугодие налог на прибыль организаций определяется по формуле:

ННП (II) =МАКС (НС× (В (II) -З (II) -У) -ННП (I);0,5×НС× (В (II) -З (II)) -ННП (I);0),

где ННП (II) – налог на прибыль организаций по итогам полугодия;

НС- ставка налога на прибыль в долях единиц;

В (II) – выручка в первом полугодии;

З (II) – затраты в первом полугодии;

У – убытки прошлых периодов;

ННП (I) – налог на прибыль организаций по итогам первого квартала.

За девять первых месяцев с начала года налог на прибыль организаций определяется по формуле:

ННП (III) =МАКС (НС× (В (III) -З (III) -У) -ННП (I) -ННП (II);0,5×НС× (В (III) -З (III)) -ННП (I) -ННП (II);0),

где ННП (III) – налог на прибыль организаций по итогам девяти месяцев;

НС- ставка налога на прибыль в долях единиц;

В (III) – выручка за девять месяцев;

З (III) – затраты за девять месяцев;

У – убытки прошлых периодов;

ННП (I) – налог на прибыль организаций по итогам первого квартала;

ННП (II) – налог на прибыль организаций по итогам полугодия.

По итогам налогового периода налог на прибыль организаций определяется по формуле:

ННП=МАКС (НС× (В-З-У) -ННП (I) -ННП (II) -ННП (III);0,5×НС× (В-З) -ННП (I) -ННП (II) -ННП (III);0),

где ННП— налог на прибыль организаций по итогам налогового периода;

НС- ставка налога на прибыль в долях единиц;

В – выручка за налоговый период;

З – затраты за налоговый период;

У – убытки прошлых периодов;

ННП (I) – налог на прибыль организаций по итогам первого квартала;

ННП (II) – налог на прибыль организаций по итогам полугодия;

ННП (III) – налог на прибыль организаций по итогам девяти месяцев.

План налога на прибыль организаций стоит составить в трех вариантах. В первом варианте определить его по месяцам, во втором – с учетом отчетных периодов, в третьем – добавить возможность вычета по убыткам прошлых периодов. Расчет налога на прибыль по месяцам представлен в таблице ниже.

Таблица 1.1 – Налог на прибыль организаций, тыс.руб.

В первой строке указана выручка организации без НДС и акцизов. В целом за весь плановый год выручка составит 69,5 млн руб.

Во второй строке указаны затраты, принимаемые в налоговом учете по налогу на прибыль. В течение года они составят 62,7 млн руб.

Налог на прибыль организаций помесячно определен по следующей формуле:

МАКС (B9*B8/100;0)

где B9 – ссылка на ячейку, в которой указана налоговая ставка;

B8 – ссылка на ячейку, в которой указана налогооблагаемая прибыль.

Формула выбирает максимум между нулем и произведением налоговой ставки на налогооблагаемую прибыль. Если получен убыток, то налог на прибыль будет отрицательным, поэтому формула выберет ноль.

Предыдущий расчет слишком некорректный, ибо не учитывает определение налога на прибыль по итогам отчетных и налогового периодов. Расчет налога на прибыль с учетом вышесказанного представлен в таблице ниже.

Таблица 1.2 – Налог на прибыль организаций, тыс.руб.

По итогам первого квартала налог на прибыль организаций определен по формуле:

МАКС (D20*СУММ ($B19:D19) /100;0)

где D20 – ссылка на ячейку, в которой указана налоговая ставка;

СУММ ($B19:D19) – налогооблагаемая прибыль за первый квартал.

За первый квартал организация получит убытки в размере 1 500 тыс.руб. Следовательно, налог на прибыль составит ноль рублей.

По итогам полугодия налог на прибыль организаций определен по формуле:

МАКС (G20*СУММ ($B19:G19) /100-D21;0)

где G20 – ссылка на ячейку, в которой указана налоговая ставка;

СУММ ($B19:D19) – налогооблагаемая прибыль за полугодие;

D21 – ссылка на ячейку, в которой указан налог на прибыль по итогам первого квартала.

За первое полугодие налогооблагаемая прибыль составит 600 тыс.руб., налог на прибыль – 120 тыс.руб. (0,2×600—0=120).

По итогам девяти месяцев на прибыль организаций определен по формуле:

МАКС (J20*СУММ ($B19:J19) /100-D21-G21;0)

где J20 – ссылка на ячейку, в которой указана налоговая ставка;

СУММ ($B19:J19) – налогооблагаемая прибыль за девять месяцев;

D21 – ссылка на ячейку, в которой указан налог на прибыль по итогам первого квартала;

G21 – ссылка на ячейку, в которой указан налог на прибыль по итогам полугодия;

По итогам девяти месяцев налогооблагаемая прибыль составит 3 300 тыс.руб., налог на прибыль – 540 тыс.руб. (0,2×3 300-0-120=540).

По итогам налогового периода налог на прибыль организаций определен по формуле:

МАКС (M20*СУММ ($B19:M19) /100-D21-G21-J21;0)

где M20 – ссылка на ячейку, в которой указана налоговая ставка;

СУММ ($B19:M19) – налогооблагаемая прибыль за налоговый период;

D21 – ссылка на ячейку, в которой указан налог на прибыль по итогам первого квартала;

G21 – ссылка на ячейку, в которой указан налог на прибыль по итогам полугодия;

J21 – ссылка на ячейку, в которой указан налог на прибыль по итогам девяти месяцев.

По итогам налогового периода налогооблагаемая прибыль составит 6 800 тыс.руб., налог на прибыль – 700 тыс.руб. (0,2×6 800-0-120-540=700). В целом за весь год налог на прибыль организаций будет равным 1 360 тыс.руб.

В последнем варианте стоит учесть убытки прошлых периодов, и расчет налога на прибыль представлен в таблице ниже.

Таблица 1.3 – Налог на прибыль организаций, тыс.руб.

По итогам первого квартала налог на прибыль организаций определен по формуле:

МАКС (D32* (СУММ ($B31:D31) -B33) /100;0,5*D32* (СУММ ($B31:D31)) /100;0)

где D32 – ссылка на ячейку, в которой указана налоговая ставка;

СУММ ($B31:D31) – налогооблагаемая прибыль за первый квартал;

B33 – ссылка на ячейку, в которой указаны убытки прошлых периодов.

За первый квартал организация получит убытки в размере 1 500 тыс.руб. Следовательно, налог на прибыль составит ноль рублей.

По итогам полугодия налог на прибыль организаций определен по формуле:

МАКС (G32* (СУММ ($B31:G31) -B33) /100-D34;0,5*G32* (СУММ ($B31:G31)) /100-D34;0)

где G32 – ссылка на ячейку, в которой указана налоговая ставка;

СУММ ($B31:G31) – налогооблагаемая прибыль за полугодие;

B33 – ссылка на ячейку, в которой указаны убытки прошлых периодов;

D34 – ссылка на ячейку, в которой указан налог на прибыль по итогам первого квартала.

За первое полугодие налогооблагаемая прибыль составит 600 тыс.руб., налог на прибыль – 60 тыс.руб. (0,5×0,2×600—0=60).

По итогам девяти месяцев на прибыль организаций определен по формуле:

МАКС (J32* (СУММ ($B31:J31) -B33) /100-D34-G34;0,5*J32* (СУММ ($B31:J31)) /100-D34-G34;0)

где J32 – ссылка на ячейку, в которой указана налоговая ставка;

СУММ ($B31:J31) – налогооблагаемая прибыль за девять месяцев;

B33 – ссылка на ячейку, в которой указаны убытки прошлых периодов;

D34 – ссылка на ячейку, в которой указан налог на прибыль по итогам первого квартала;

G34 – ссылка на ячейку, в которой указан налог на прибыль по итогам первого полугодия.

По итогам девяти месяцев налогооблагаемая прибыль составит 3 300 тыс.руб., налог на прибыль – 400 тыс.руб. (0,2× (3 300—1000) -0-60=400).

По итогам налогового периода налог на прибыль организаций определен по формуле:

МАКС (M32* (СУММ ($B31:M31) -B33) /100-D34-G34-J34;0,5*M32* (СУММ ($B31:M31)) /100-D34-G34-J34;0)

где M32 – ссылка на ячейку, в которой указана налоговая ставка;

СУММ ($B31:M31) – налогооблагаемая прибыль за налоговый период;

B33 – ссылка на ячейку, в которой указаны убытки прошлых периодов;

D34 – ссылка на ячейку, в которой указан налог на прибыль по итогам первого квартала;

G34 – ссылка на ячейку, в которой указан налог на прибыль по итогам первого полугодия;

J34 – ссылка на ячейку, в которой указан налог на прибыль по итогам девяти месяцев.

По итогам налогового периода налогооблагаемая прибыль составит 6 800 тыс.руб., налог на прибыль – 700 тыс.руб. (0,2× (6 800—1000) -0-60-400=700).

В целом за весь год налог на прибыль составит 1 160 тыс.руб. Его величина меньше значений предыдущей таблицы на 200 тыс.руб., а это ровно 20% от размера убытков прошлых периодов.

В таблице также представлен расчет убытков прошлых периодов на конец года по следующей формуле:

ЕСЛИ (N31 <0;B33-N31;МАКС (B33—0,5*N31;0)

N31 – ссылка на ячейку, в которой указана налогооблагаемая прибыль за налоговый период;

B33 – ссылка на ячейку, в которой указаны убытки прошлых периодов на начало года.